PDIII 423/1/49/06 - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych strat w środkach obrotowych

Pytanie podatnika

Czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych poniesiona strata w środkach obrotowych może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów?

Postanowienie

Na podstawie art. 14a par 1 i par 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze stwierdza, że stanowisko Sp. z o. o. - przedstawione we wniosku z dnia 22.02.2006 r. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej sposobu zaliczenia w koszty uzyskania przychodów poniesionej straty w środkach obrotowych jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 3.03.2006 r. r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Jeleniej Górze wpłynął wniosek od... Spółki z o. o. o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a par 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a par 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w par 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie

Stan faktyczny oraz stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę w opisywanej sprawie.

Z treści złożonego wniosku wynika, że Podatnik prowadzi sklep spożywczy. W nocy dnia 21/22.08.2005 r. miało miejsce włamanie, w wyniku którego zostały skradzione środki pieniężne w kwocie zł 30.364,00 zł i monitor komputerowy o wartości 1000,00 zł. Dochodzenie zostało umorzone postanowieniem z dnia 18 listopada 2005 r. Zdaniem Spółki zdarzenie to było losowe, niezawinione przez Spółkę. Strata została udokumentowana protokołem policji oraz postanowieniem o umorzeniu dochodzenia zatem stanowi koszt uzyskania przychodów Spółki, bowiem tylko w takim przypadku istnieje możliwość zaliczenia powstałej straty w środkach obrotowych w koszty podatkowe.

Zapytanie Jednostki brzmi: czy w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych poniesiona strata w środkach obrotowych może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów?

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U, z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), kosztami uzyskania przychodu są wszelkie wydatki poniesione w celu uzyskania przychodu za wyjątkiem wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy

Zatem, aby określony wydatek można było uznać za koszt uzyskania przychodu, to między tym wydatkiem, a osiągnięciem przychodu musi zachodzić związek przyczynowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodu. W katalogu negatywnym (tj. w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych) są wymienione straty, które nie są uznawane za koszty uzyskania przychodów, ale wśród tych kategorii kosztów nie ma strat w środkach obrotowych.

Nie oznacza to jednak że w każdym przypadku straty w środkach obrotowych można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Straty w aktywach firmy powstałe w trakcie normalnego i racjonalnego działania podatnika (np. właściwie udokumentowane ubytki naturalne) oraz straty powstałe w wyniku zdarzeń losowych (np. kradzież, pożar, powódź) mogą być kwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów. Aby zatem uznać za koszt uzyskania przychodów straty powstałe w wyniku kradzieży gotówki i monitora musi zaistnieć przyczyna niezależna od podatnika i nie będąca wynikiem zaniedbań. Dla celów podatkowych tylko kradzież powstała na skutek zdarzeń nieprzewidzianych, nie do uniknięcia, może być uznana za zdarzenie losowe, które uzasadnia zaliczenie powstałej straty jako koszt uzyskania przychodu.

Przyjąć zatem należy, iż za niemożliwą do uniknięcia można uznać kradzież składnika majątkowego i gotówki, jeżeli do niej doszło pomimo odpowiedniego zabezpieczenia. Zaliczanie strat w środkach obrotowych w koszty uzyskania przychodów powinno być każdorazowo oceniane indywidualnie z uwzględnieniem okoliczności faktycznych sprawy.

Mając powyższe na uwadze wartość szkody w środkach trwałych i obrotowych mimo, że została przez Spółkę udokumentowana protokołem policji i postanowieniem o umorzeniu dochodzenia, nie może, zdaniem tut. organu, zostać zaliczona w koszty jej działalności. Spółka z o. o. nie wykazała bowiem czy strata powyższa nastąpiła bez jej winy tj. czy dołożyła należytej staranności w celu jej uniknięcia.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że stanowisko Spółki przedstawione w powołanym na wstępie piśmie jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 14a par 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Jak stanowi art. 14b par 1 i par 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Jeleniej Górze w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.

Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.