PD I 415-3/07 - Zaliczenie przez małego podatnika do kosztów uzyskania przychodów jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od środka trwałego wprowadzonego do ewidencji.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadach ogólnych polegającą na świadczeniu usług w zakresie inżynierii sanitarnej i systemów grzewczych budownictwa ogólnego.

W dniu 21 grudnia 2006 r. Podatnik zakupił wiertnicę wraz ze statywem i kotwą stalową o wartości 8.229,40 zł. Urządzenie nie jest jeszcze kompletne i zdatne do użytku, gdyż wymaga zakupu koronek wiertniczych w kwocie ok. 700 zł oraz ssawek wodnych i agregatu ciśnieniowego do zamocowania urządzenia w kwocie ok. 6.000 zł. Powyższy zakup Podatnik zamierza zrealizować w lutym 2007 roku. Dopiero wówczas zakupiony składnik majątku jako kompletny i zdatny do użytku zostanie wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Środek trwały zostanie zaliczony zgodnie z symbolem KŚT 520-4.

Zdaniem Podatnika nabyte w grudniu 2006 r. składniki majątku nie mogą być traktowane jako środek trwały gdyż nie są kompletne i zdatne do użytku. Zakupy koronek wiertniczych, ssawek wodnych i agregatu ciśnieniowego dokonane w 2007 roku pozwolą na ustalenie wartości początkowej środka trwałego i wprowadzenie środka trwałego do ewidencji środków trwałych.

Podatnik w złożonym piśmie zwrócił się z pytaniem czy zgodnie z nowelizacją ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiadając status małego podatnika ma możliwość dokonania w 2007 roku jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od całej wartości zakupu tj. kosztu nabycia wiertnicy ze statywem i kotwą stalową dokonanego w grudniu 2006 oraz zakupu koronek wiertniczych, ssawek wodnych i agregatu ciśnieniowego zrealizowanego w 2007 roku.

Na tle przedstawionych okoliczności Podatnik formułuje własne stanowisko, iż w myśl przepisu art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2007 r. posiada status małego podatnika co daje mu możliwość dokonania jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od nabytego środka trwałego wprowadzonego do ewidencji w lutym 2007 roku składającego się z wiertnicy ze statywem i kotwą stalową, koronek wiertniczych, ssawek wodnych oraz agregatu ciśnieniowego.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i obowiązujące normy prawa podatkowego zawarte w przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Śródmieście stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 22a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania m. in. maszyny, urządzenia, inne przedmioty o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

W świetle nowelizacji ustawy o podatku dochodowym o osób fizycznych zawartej w ustawie z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U Nr 217, poz. 1588) poczynając od 1 stycznia 2007 roku wprowadzono możliwość jednorazowej przyśpieszonej amortyzacji dla niektórych podatników.

W myśl przepisu art. 22k ust. 7 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2007 r. (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatnicy, w roku podatkowym, w którym rozpoczęli prowadzenie działalności gospodarczej oraz mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych.

Podatnicy mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych, nie wcześniej niż w miesiącu, w którym środki trwałe zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, lub stosować zasady określone dla odpisów dokonywanych w równych ratach co miesiąc, co kwartał albo jednorazowo na koniec roku podatkowego. Od następnego roku podatkowego podatnicy dokonują odpisów amortyzacyjnych wybierając metodę degresywną lub liniową. Suma odpisów amortyzacyjnych, w tym dokonanych w pierwszym roku podatkowym oraz niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, nie może przekroczyć wartości początkowej tych środków trwałych (art. 22k ust. 8).

Zgodnie z przepisem art. 22k ust. 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przy określeniu limitu, o którym mowa w ust. 7, nie uwzględnia się odpisów amortyzacyjnych od nieprzekraczającej 3.500 zł wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Jednym z warunków, które uprawniają do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów jednorazowych odpisów amortyzacyjnych do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50 tys. euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych, jest posiadanie statusu małego podatnika.

Małym podatnikiem zgodnie z przepisem art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2007 roku (Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) jest podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 tys. euro.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż zakupiona w grudniu 2006 r. wiertnica, statyw i kotwa stalowa wg Wnioskodawcy nie może być uznana za samoistny środek trwały podlegający amortyzacji, bowiem nie jest samodzielnym kompletnym obiektem.

Przedmiotowa wiertnica jest zdatna do użytku dopiero w momencie połączenia ze statywem, kotwą stalową oraz koronkami wiertniczymi, ssawkami wodnymi i agregatem ciśnieniowym i wówczas zostanie wprowadzona do ewidencji środków trwałych. Jednocześnie Wnioskodawca zgodnie z dyspozycją zawartą w przepisie art. 5a pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych posiada status małego podatnika.

Jak wynika z powołanych przepisów prawa podatkowego, Wnioskodawca należąc do grupy "małych podatników" w rozumieniu znowelizowanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po wprowadzeniu środka trwałego zaliczonego do grupy 5 Klasyfikacji Środków Trwałych do ewidencji środków trwałych będzie miał możliwość jednorazowego odpisu amortyzacyjnego od jego wartości początkowej.

Reasumując należy stwierdzić, iż poniesiony przez Podatnika wydatek na nabycie środka trwałego zaliczonego do grupy 3-8 KŚT składającego się z wiertnicy, statywu, kotwy stalowej, koronek wiertniczych, ssawek wodnych oraz agregatu ciśnieniowego po wprowadzeniu do ewidencji środków trwałych może być kwalifikowany bezpośrednio w całej wysokości do kosztów uzyskania przychodów z tytułu jednorazowego odpisu amortyzacyjnego.

Wobec powyższego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław Śródmieście uznaje stanowisko Podatnika za właściwe.

Zgodnie z przepisem art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Jak stanowi przepis art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe.

wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.