PD-1/422/I-17/04 - Jednorazowa prowizja przygotowawcza oraz pierwsza rata leasingowa przed używaniem przedmiotu leasingu jako koszty uzyskania przychodów.

Pytanie podatnika

Moment zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów jednorazowej prowizji przygotowawczej oraz pierwszej raty leasingowej przed używaniem przedmiotu leasingu.

Odpowiedź

Na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), po zmianie informacji udzielonej przez Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie pismem z dnia 16.01.2004 r. Nr PD.423/01/04 dotyczącej stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów jednorazowej prowizji przygotowawczej oraz pierwszej raty leasingowej przed używaniem przedmiotu leasingu wyjaśniam, co następuje:

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 cyt. ustawy. Należy więc przyjąć, że wszystkie wydatki związane z zamiarem osiągnięcia przychodu, które nie są wymienione w art. 16 ust. 1 ww. ustawy mogą zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Opodatkowanie umów leasingu zostało wprost uregulowane w art. 17a-17l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do art. 17b tej ustawy opłaty leasingowe ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie obowiązywania umowy leasingu z tytułu używania środków trwałych stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, jeśli umowa leasingu spełnia następujące warunki:

- została zawarta na czas oznaczony, stanowiący okres nie krótszy niż 40% normatywnego okresu amortyzacji przedmiotu leasingu, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości oraz

- suma ustalonych opłat leasingowych (pomniejszona o należny VAT), określonych w umowie odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

W świetle zatem powyższego, jeżeli wskazane przez Spółkę umowy leasingu spełniają wszystkie ww. warunki, a dodatkowo odpisy amortyzacyjne od wartości przedmiotu leasingu w okresie trwania umowy dokonywane będą przez finansującego - umowy te są umowami leasingu operacyjnego w znaczeniu przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych.

Operacje leasingu należy rozpatrywać całościowo: skoro bowiem przedmiotem umowy leasingu jest oddanie (przyjęcie) do używania rzeczy lub prawa (co wynika wprost z art. 17a pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), to automatycznie wszystkie opłaty wynikające z umowy leasingowej są opłatami za używanie przedmiotu leasingu. Brak poniesienia prowizji oraz pierwszej raty uniemożliwia używanie przedmiotu leasingu przez Spółkę. Opłaty te nie podlegają rozliczeniu w czasie, gdyż Podatnik musi ponieść je przed odbiorem przedmiotu leasingu. Stanowią więc koszty uzyskania przychodów w dacie faktycznego poniesienia.