PB3-MD-8214-172/2002 - Ujęcie w deklaracji podatkowej dochodów zwolnionych oraz opodatkowanych.

(...) W deklaracjach podatkowych CIT podatnicy są zobowiązani do wykazania wszelkich przychodów oraz kosztów ich uzyskania z całokształtu działalności.

Jeżeli na działalności statutowej, z której dochody są wolne od podatku zostanie poniesiona strata, to stosownie do art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 ww. ustawy należy zastosować zasadę, że przy ustalaniu dochodu (straty) nie uwzględnia się przychodów oraz kosztów uzyskania tych przychodów, ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku.

Poniesiona strata na działalności statutowej nie może obniżać lub eliminować dochodów z opodatkowanej działalności, w tym ze sprzedaży wyrobów spirytusowych. W takim przypadku podatnicy są zobowiązani wykazać na działalności statutowej stratę ze źródła przychodów, z którego dochody są wolne od podatku, stanowiącą nadwyżkę kosztów podatkowych nad przychodami z tej działalności (w poz. 26 CIT-2 albo poz. 31 CIT-8). W ten sposób zostanie wykazany dochód na opodatkowanej działalności, wymienionej w art. 17 ust. 1 a pkt 1 ustawy, w tym m.in. ze sprzedaży wyrobów spirytusowych.

Taki sposób postępowania jest właściwy w przypadku obowiązku wykazania dochodów z działalności nie podlegającej zwolnieniu, wymienionej w art. 17 ust. 1a pkt 1 ww. ustawy.

Jeżeli natomiast podatnicy korzystający ze zwolnienia przedmiotowego, określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4-8 ustawy, prowadzą działalność statutową i gospodarczą, ale nie prowadzą działalności, o której mowa w art. 17 ust. 1a pkt 1 ustawy, np. działalności polegającej na handlu alkoholem, wówczas w poz. 26 CIT-2 lub poz. 31 CIT-8 nie wykazują strat ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku.

W związku z problemem dotyczącym limitu odliczeń od dochodu darowizn przy równoczesnym obniżaniu dochodu o straty z lat ubiegłych, należy uwzględnić postanowienia art. 18 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przy ustalaniu podstawy opodatkowania limit odliczeń od dochodu darowizn nie może przekroczyć 10% lub 15% dochodu, o którym mowa w art. 7 ust. 3 albo art. 7a ust. 1 ustawy. Dochód, który może być obniżony o straty podatkowe z lat ubiegłych jest natomiast uregulowany w art. 7 ust. 5 ustawy. W związku z tym limity odliczeń darowizn powinny być odnoszone do dochodu niepomniejszonego o straty z lat ubiegłych.

Jeżeli w istniejącym stanie prawnym powstają wątpliwości w zakresie rozliczeń w ramach deklaracji i zeznań CIT, organy podatkowe oraz podatnicy powinni kierować się przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Przy składaniu deklaracji i zeznań podatkowych nie mogą mieć decydującego znaczenia ograniczenia wynikające z objaśnień do poszczególnych pozycji formularzy, lecz przepisy ustawy.