PB2/005-1-21/04 - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kwoty z tytułu przejęcia praw i obowiązków wynikających z umowy leasingu.

Pytanie podatnika

Czy w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z noty wystawionej przez "zbywcę" leasingu operacyjnego z tytułu przejęcia praw i obowiązków wynikających z Umowy Leasingu.

Dyrektor Izby Skarbowej, działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), zobowiązany jest do zmiany udzielonej Państwu przez Urząd Skarbowy w Żninie błędnej informacji.

Pismem z dnia 10 grudnia 2003 r. zwrócili się Państwo do Urzędu Skarbowego w Żninie z prośbą o udzielenie informacji na zapytanie, czy w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych istnieje możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwoty wynikającej z noty wystawionej przez "zbywcę" leasingu operacyjnego z tytułu przejęcia praw i obowiązków wynikających z Umowy Leasingu?

Z załączonych do zapytania dokumentów wynika, że w dniu 11 listopada 2003 r. została zawarta umowa zbycia praw i obowiązków wynikających z Umowy Leasingu Operacyjnego Pojazdu Nr 1940 pomiędzy Państwem ... - Przedsiębiorstwo Prywatne "..." z siedzibą w ... zwanym "Zbywcą", a Państwem ... - Usługi Transportowe i Handel Towarami z siedzibą w ... zwanym "Nabywcą" i "..." Sp. z o.o. z siedzibą w... zwanym "Finansującym". Jednocześnie w tym samym dniu sporządzono aneks do ww. umowy leasingu operacyjnego z dnia 12 czerwca 2003 r. Nr 1940, z którego wynika, że od dnia 11 listopada 2003 r. w umowie leasingu operacyjnego zmieniono korzystającego. W miejsce dotychczasowego korzystającego, tj. ... - Przedsiębiorstwo Prywatne "..." wchodzi nowy "korzystający" - ... - Usługi Transportowe i Handel Towarami .... Nowy korzystający, tj. Państwo... przejęli prawa i obowiązki wynikające z umowy leasingu Nr 1940 oraz z ogólnych warunków leasingu operacyjnego stanowiący załącznik do umowy Leasingu począwszy od 11 listopada 2003 r.

Z punktu 9 załącznika określającego ogólne warunki Leasingu operacyjnego wynika, że "korzystający" zobowiązany jest do uiszczenia następujących opłat leasingowych:

- raty leasingowe wynikające z harmonogramu płatności,

- dodatkowe opłaty leasingowe z tyt. ubezpieczenia przedmiotu leasingu, o których mowa w pkt 4 niniejszych ogólnych warunków,

- inne opłaty związane z własnością lub posiadaniem przedmiotu leasingu, w tym w szczególności opłaty rejestrowe, podatek od środków transportu, mandaty drogowe i parkingowe.

Ponadto z § 4 pkt 1 "Umowy zbycia praw i obowiązków wynikających z Umowy Leasingu Operacyjnego Pojazdu Nr 1940" wynika, iż Nabywca zapłaci Zbywcy wynagrodzenie z tytułu przejęcia praw i obowiązków wynikających z Umowy Leasingu w wysokości 21.301,36 zł na podstawie noty wystawionej przez Zbywcę.

Wątpliwości Państwa odnośnie możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej budzi właśnie ww. kwota.

W ocenie Państwa w powstałej sytuacji (zawarta umowa trójstronna) możliwe jest zaliczenie do kosztów - w myśl art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wypłaconego wynagrodzenia w kwocie 21.301,36 zł, ponieważ kwota ta u Zbywcy jest przychodem i zaakceptował to Finansujący.

Odpowiadając zatem na wniesione przez Państwa zapytanie, Dyrektor Izby Skarbowej uprzejmie wyjaśnia, iż w myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowy od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zauważyć przy tym należy, iż prawidłowo organ podatkowy pierwszej instancji zwrócił uwagę na treść przepisy art. 23b powołanej ustawy z dnia 26 lipca 1991 r.

Jednakże ww. wydatek został przez Państwa poniesiony w dniu 28 listopada 2003 r., tj. w okresie obowiązywania umowy leasingowej i zdaniem tut. organu ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a zatem kwotę 21.301,36 zł mogą Państwo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów firmy.

Z § 3 powołanej "umowy zbycia praw i obowiązków" wynika, iż Zbywca przenosi wszelkie przysługujące mu prawa i obowiązki wynikające z Umowy Leasingu z wyłączeniem niezapłaconych przez niego rat leasingowych przypadających na okres do daty zawarcia umowy.

Wprawdzie z załączonego przez Państwo przekazu bankowego wynika jakoby zapłacona kwota była spłatą zadłużenia powstałego poprzez niepłacenie rat leasingowych przez Państwo... (o czym mowa w cyt. § 3 umowy), jednakże mając na uwadze postanowienia zawartej umowy trójstronnej, należy wywieść, iż kwota 21.301,36 zł określona mianem "wynagrodzenia" z tytułu przejęcia praw i obowiązków - faktycznie stanowiła to wynagrodzenie.

Na tej podstawie tut. organ przyjął za zasadne uwzględnienie omawianego wydatku w kosztach uzyskania przychodów Państwa firmy.

Informacji tej udzielono w oparciu o stan faktyczny podany w powołanym na wstępie piśmie oraz stan prawny obowiązujący na dzień wydania niniejszej odpowiedzi.