PB/PDP/406-1/06 - Zakup silnika do samochodu stanowiącego środek trwały.

"(...) Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dzielą wydatki w potocznym znaczeniu uważane za remontowe na dwie grupy - wydatki na remont oraz wydatki na ulepszenie środków trwałych. O ile te pierwsze są uwzględniane w kosztach uzyskania przychodów bezpośrednio, to w sytuacji, gdy wydatki te dotyczą ulepszenia - nie ma takiej możliwości.

Z przywołanych przepisów prawa wynika, że środki trwałe uznaje się za ulepszone, gdy poniesione w tym celu, w roku podatkowym, wydatki przekroczą 3.500 zł. Jeżeli wydatki te są niższe, to uznaje się, że środek trwały nie został ulepszony i w związku z tym ich wartość może obciążyć koszty uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia.

Nie każdy wydatek poniesiony na środek trwały musi stanowić o jego ulepszeniu. Istotnym bowiem jest w każdym przypadku, jaki charakter mają wydatki poniesione na środek trwały. Jeżeli wydatki te będą miały charakter odtworzeniowy, przywracający jedynie pierwotną zdolność użytkową tego środka (remont), a nie powodujące zwiększenie tejże wartości użytkowej - podatnik może w całości zaliczyć je do kosztów uzyskania przychodów, bez względu na wielkość tych wydatków. Istotą remontu jest wykonanie prac przywracających pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, nie zwiększających jego wartości początkowej. Kolejną istotną cechą remontu jest to, że następuje on w toku eksploatacji środka trwałego przez podatnika i jest wynikiem tej eksploatacji (zużycia). W przypadku natomiast, gdy poniesione wydatki wykraczają poza charakter odtworzeniowy, gdyż doprowadzają do zwiększenia zdolności użytkowej środka trwałego, mamy do czynienia z pojęciem ulepszenia. Powyższe oznacza, że za ulepszenie należy rozumieć unowocześnienie (modernizację) środka trwałego, które podnosi jego wartość techniczną, użytkową jak i przystosowanie składnika majątkowego do wykorzystania go w innym celu niż pierwotne jego przeznaczenie, albo nadanie temu składnikowi innych cech użytkowych.

Zdaniem tutejszego organu podatkowego, za remont należy uznać wszystkie działania przywracające pierwotny stan techniczny i użytkowy środka trwałego, następujące w toku eksploatacji środka trwałego i będące wynikiem tej eksploatacji (zużycia) wraz z wymianą zużytych składników technicznych.

Z przedstawionego na wstępie stanu faktycznego wynika, że Spółka nabyła i wykorzystuje do celów prowadzonej działalności samochód ciężarowy wprowadzony do ewidencji środków trwałych firmy. Odpisy amortyzacyjne zrównały się z wartością początkową środka trwałego w (...) listopadzie 2005 r. W następstwie eksploatacji pojazdu uległ całkowitemu zużyciu silnik, a jego remont wyceniono na kwotę 12.000 zł. Celem przywrócenia temu środkowi transportu pierwotnych zdolności użytkowych - Spółka dokonała nabycia używanego silnika za cenę netto 7.000 zł.

W tej sytuacji, w ocenie organu podatkowego, poniesiony wydatek na zakup silnika stanowi koszt uzyskania przychodów albowiem dokonany został w ramach remontu środka trwałego, mającego na celu przywrócenie pierwotnej zdolności użytkowej pojazdu. (...)"