PB/OPD/415-56/05/MR - Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kosztów ubezpieczenia samochodu używanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego.
Pismo z dnia 15 lutego 2006 r. Urząd Skarbowy w Wejherowie PB/OPD/415-56/05/MR Zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów kosztów ubezpieczenia samochodu używanego na podstawie umowy leasingu operacyjnego.
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku z dnia 21 listopada 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości zaliczania do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z opłacaniem rat leasingowych
stwierdza, że
stanowisko przedstawione we wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Podatniczka w dniu 7 listopada 2003 r. zawarła z firmą leasingową umowę leasingu operacyjnego na używanie samochodu osobowego. Umowa została zawarta na czas określony do 20 października 2006 r.
Zgodnie z § 1 pkt 4 załącznika Nr 2 do umowy przedmiot leasingu przez cały okres używania go przez Korzystającego pozostaje własnością firmy leasingowej - Finansującego. Finansujący dokonuje też odpisów amortyzacyjnych od oddanego w leasing samochodu osobowego. Wartość netto przedmiotu leasingu wynosi 204.918,03 zł. Zgodnie z art. 2 pkt 2 umowy leasingu cena kupna samochodu po zakończeniu umowy leasingu wyniesie 2.049,18 zł plus aktualna stawka podatku VAT. Korzystający zgodnie z umową ponosi koszty ubezpieczenia samochodu. Podatniczka na podstawie art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od 1 maja 2004 r. do 31 grudnia 2004 r. kwotę podatku naliczonego w łącznej wysokości 5.000 zł (nie więcej niż 50 %) ujęła w deklaracji VAT. Pozostała wartość podatku naliczonego wynikająca z faktur zaliczona została do kosztów uzyskania przychodów.
W związku z powyższym wątpliwość Podatniczki sprowadza się do ustalenia, czy wydatki związane z opłacaniem rat leasingowych można w całości (bez ograniczenia wartości do 20.000 Euro przeliczonej na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia przekazania samochodu do używania) zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów.
Zdaniem Podatniczki, w sytuacji gdy Finansujący jest właścicielem przedmiotu leasingu i dokonuje odpisów amortyzacyjnych, koszty rat leasingowych ponoszone przez Wnioskodawcę, można zaliczyć w całości do kosztów uzyskania przychodów, na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.
Zgodnie z art. 23 ust. 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 1991 r. Nr 80, poz. 350 z późn. zm.) przez samochód osobowy rozumie się każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowność nie przekracza 500 kg.
W myśl art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, z zastrzeżeniem pkt 36, z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, w tym także stanowiącego własność osoby prowadzącej działalność gospodarczą, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika - w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. W celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu.
Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje umowy leasingu w art. 23a i dokonuje podziału tych umów na dwa ich rodzaje:
Umowę spełniającą warunki określone w art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwaną umową leasingu operacyjnego.
Umowę spełniającą warunki określone w art. 23f ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwaną umową leasingu finansowego.
Jeżeli umowa leasingu spełnia następujące warunki:
została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, (w przypadku samochodu - 2 lat), oraz
suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej samochodu
kosztem uzyskania przychodu są:
wszystkie opłaty leasingowe (raty leasingowe, opłata wstępna),
składki na ubezpieczenie, jeżeli obowiązek ich uiszczania przez Korzystającego wynika z umowy,
pod warunkiem ich właściwego udokumentowania oraz pozostawania w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą. W przypadku wykorzystywania do celów prowadzonej działalności gospodarczej samochodu osobowego na podstawie umowy leasingu operacyjnego, Podatnik nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu i stosowania ograniczeń wynikających z art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Powyższe wynika z art. 23 ust. 3b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W związku z powyższym, Podatnicy wykorzystujący dla celów prowadzonej działalności gospodarczej samochody osobowe, na podstawie umowy leasingu operacyjnego, do kosztów uzyskania przychodów, zgodnie z art. 23b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą zaliczyć raty leasingowe w pełnej wysokości wynikającej z faktur wystawionych przez Finansującego dokumentujących ich poniesienie.
W tym stanie faktycznym i prawnym postanowiono jak na wstępie.