MWM-550/94/KW - Eksport usług (przerób uszlachetniający).

W związku z art. 39 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11, poz. 50 z późn. zmianami) oraz pismem znak MWM-2124/94 z dnia 17 maja 1994 r., uwzględniając konieczność rozwoju usług tzw. przerobu uszlachetniajacego, a także różne warianty zawieranych przez podatników umów, uprzejmie informuję, że nie zgłaszam zastrzeżeń aby za eksport usług były uznawane w rozumieniu tego przepisu:

1. usługi świadczone bezpośrednio przez podatnika, który dokonał czasowej odprawy celnej przywiezionych na polski obszar celny towarów w celu ich naprawy, uszlachetnienia, przerobu lub przetworzenia, jeżeli towary te zostaną wywiezione za granicę zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych,

2. usługi polegające na pośredniczeniu między podmiotem zagranicznym nie będącym podatnikiem podatku od towarów i usług a podatnikiem, o którym mowa w pkt. 1, gdy pośrednik otrzymuje prowizje od którejkolwiek ze stron zawartego kontraktu dotyczącego usługi "przerobu uszlachetniającego" a podstawą jej obliczenia jest wartość usługi "przerobu uszlachetniającego" wynikająca z zawartego kontraktu, dokumentów rozliczeniowych między kontrahentami oraz dokumentów celnych potwierdzających powrotny wywóz towarów za granicę, których kopie powinny być w posiadaniu pośrednika,

3. usługi świadczone przez innych podatników podatku od towarów i usług na zlecenie podatnika, o których mowa w pkt 1), polegające wyłącznie na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarów objętych czasową odprawą celną, pod warunkiem uzyskania oświadczenia od zleceniodawcy, że towar powstały w wyniku wykonania tej usługi zostanie wywieziony za granicę, a także szczegółowego rozliczenia tych usług zgodnie z treścią dokumentów celnych stwierdzających powrotny wywóz towarów za granicę, których kopie powinny być w posiadaniu tych podatników,

4. usługi polegające na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarów objętych czasową odprawą, świadczone przez podatników podatku od towarów i usług na zlecenie osoby zagranicznej w rozumieniu prawa dewizowego nie będących podatnikami podatku od towarów i usług w ramach kontraktów wielostronnych; warunkiem jest jednak aby przerobiony przez tych podatników towar był wprowadzony do kraju na czas oznaczony przez podatnika będącego również stroną tego kontraktu, a ponadto podatnicy ci powinni posiadać - podobnie jak podatnicy, o których mowa w pkt 3) - szczegółowe rozliczenie tych usług zgodnie z dokumentami celnymi stwierdzającymi powrotny wywóz towarów za granicę oraz kopie dokumentów celnych.

Usługi wykonywane przez podatników, o których mowa w pkt 1-4, mogą być wykazane w ewidencji obrotu oraz w deklaracji VAT-7 jako objęte stawką 0% podatku od towarów i usług, dopiero po otrzymaniu oryginałów albo kopii dokumentów celnych potwierdzających powrotny wywóz towarów za granicę oraz całości lub części zapłaty za wykonaną usługę (§ 1 ust. 1 pkt 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 29 czerwca 1993 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 59, poz. 272 i Nr 134, poz. 651). Rozliczenie płatności za usługi "przerobu uszlachetniajacego" bez posiadania przez podatników dokumentów celnych potwierdzających powrotny wywóz towaru za granicę może nastąpić w drodze wystawienia dokumentów rozliczeniowych pro forma. Ostateczne wystawienie faktur VAT ze stawką 0% podatku od towarów i usług następuje po uzyskaniu oryginałów albo kopii dokumentów potwierdzających powrotny wywóz towarów za granicę.

Jeżeli od daty wydania towaru będącego przedmiotem świadczonych usług upłynie 60 dni a podatnicy ci nie będą posiadali dokumentów, o których mowa wyżej, sprzedaż tych usług powinna być zafakturowana oraz wykazana w ewidencji oraz deklaracji podatkowej za miesiąc wykonania jako opodatkowana stawką w wysokości 22%.