IX-005/8/Z/K/07 - Amortyzacja ulepszonego środka trwałego.

"(...) W 2002 r. przyjęła Pani do używania nabyte aktem notarialnym (...) budynki niemieszkalne przeznaczone na prowadzoną działalność gospodarczą. Budynki były używane przez poprzednich właścicieli na działalność gospodarczą (...).

Zgodnie z art. 22j ust. 1 pkt 3 updof w brzmieniu obowiązującym na dzień wprowadzenia środka trwałego do używania (...), zastosowała Pani indywidualną stawkę amortyzacyjną dla używanych budynków niemieszkalnych równą 36 m-cy (odpisy amortyzacyjne od 2003-2005 r.).

W latach 2004-2005 nastąpiła modernizacja części budynków. Nakłady na ulepszenie przekroczyły 100% wartości początkowej i zostały przyjęte do używania 29 listopada 2005 r. Nakłady te nie stanowiły kosztu uzyskania przychodu w trakcie modernizacji.

W roku 2006 stosowała Pani indywidualną stawkę amortyzacyjną równą 36 miesięcy (...).

(...) Biorąc pod uwagę przepisy ustawy o podatku dochodowym dotyczące amortyzacji w wersji obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. należy stosować odpisy amortyzacyjne od podwyższonej wartości budynków, według dotychczasowej metody i okresu amortyzacji, tj. 36 m-cy (...) pomimo faktu, iż w ww. ustawie art. 22j ust. 1 pkt 3 i 4 okres amortyzacji dla takich budynków nie może być krótszy niż 10 lat.

(...) Zgodnie z postanowieniem art. 22g ust. 17 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), przez pojęcie ulepszenia rozumie się wydatki związane z przebudową, rozbudową, rekonstrukcją, adaptacją lub modernizacją środków trwałych, jeżeli wydatki te w danym roku podatkowym przekroczyły kwotę 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, jeżeli wydatki poniesione na przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację powodują wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, w stosunku do stanu istniejącego bezpośrednio przed wykonaniem tych prac.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. c) ww. ustawy, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 22g ust. 17 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.

W świetle przytoczonych przepisów, poniesione przez Panią nakłady na adaptację i modernizację budynku będą stanowić podstawę naliczenia odpisów amortyzacyjnych, które zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym będą kosztem uzyskania przychodów, jeżeli odpisy te dokonywane będą wyłącznie zgodnie z przepisami art. 22a-22o, z uwzględnieniem art. 23 ustawy.

Przepis art. 22j UPDOF w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2007 r. pozwala na ustalenie indywidualnie stawek amortyzacyjnych dla używanych lub ulepszonych budynków (lokali) i budowli, z tym, że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat. Wyjątek krótszego 3 letniego okresu amortyzacji - dotyczy budynków wymienionych w rodzajach 103 i 109 Klasyfikacji, trwale związanych z gruntem, kiosków (...), domków kempingowych oraz budynków zastępczych.

A dla budynków (lokali) niemieszkalnych, dla których okres amortyzacji z Wykazu stawek amortyzacyjnych wynosi 2,5 proc. - 40 lat pomniejszone o pełną liczbę lat, które upłynęły od dnia ich oddania po raz pierwszy do używania do dnia wprowadzenia do ewidencji środków trwałych (...) prowadzonej przez podatnika, z tym że okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.

Przed dniem 1 stycznia 2003 r. indywidualnie ustalone stawki amortyzacyjne mogły być stosowane dla budynków (w tym niemieszkalnych) i budowli, przy czym okres amortyzacji nie mógł być krótszy - co do zasady - niż 10 lat. Wyjątek (36-miesięczny okres amortyzacji) dotyczył budynków wymienionych w poz. 02 i 05 ówczesnego wykazu stawek amortyzacyjnych.

Przepis przejściowy, tj. art. 2 ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. zmieniającej UPDOF (Dz. U. nr 141, poz. 1182 ze zm.) pozwala ustalać indywidualne stawki amortyzacyjne na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 UPDOF w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002 r. dla budynków wymienionych w poz. 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych, stanowiącego załącznik nr 1 do UPDOF, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002 r., które zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do 31 grudnia 2002 r.

Zgodnie z brzmieniem, przepis przejściowy, tj. art. 13 ustawy z dnia 29 listopada 2006 r. zmieniającej UPDOF (Dz. U. z 2006 r. nr 217, poz. 1588) podatnicy, którzy przed 1 stycznia 2007 r. rozpoczęli amortyzację (...) środków trwałych na podstawie art. 22j ust. 1 pkt 3 i art. 22k ust. 4-6 (...) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2007 r., stosują do amortyzacji tych środków przepisy art. 22j ust. 1 pkt 3 oraz art. 22k ust. 4-6 ww. ustawy, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r.

Jeżeli więc budynek, którego dotyczy zapytanie Pani, należy do budynków wskazanych w poz. 02 Wykazu stawek amortyzacyjnych obowiązującego do dnia 31 grudnia 2002 r., możliwe jest ustalenie indywidualnych stawek amortyzacyjnych wg przepisu art. 22j ust. 1 pkt 3 UPDOF w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2007 r. (...)".