ITPP3/4512-251/15/AT - VAT w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) w zw. z § 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 20 maja 2015 r. (data wpływu 26 maja 2015 r.), uzupełnionym w dniu 16 lipca 2015 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu - jest prawidłowe.

W dniu 26 maja 2015 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 16 lipca 2015 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. W latach 1985-1993 wybudował budynek czterokondygnacyjny położony w centrum.... W czasie trwania budowy oraz w momencie oddania do użytku nie funkcjonowała w systemie podatkowym ustawa o podatku od towarów i usług.

Po dokonaniu odbioru i dopuszczeniu do użytkowania ww. nieruchomości Wnioskodawca w części pomieszczeń prowadził działalność gospodarczą, a znaczną część wynajmował "na podstawie faktur najmu". Po wejściu w życie ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca wystawiał faktury VAT, a podatek należny odprowadzał na konto urzędu skarbowego. W latach 1994 do 2014 omawiana nieruchomość była przedmiotem dzierżawy.

W 2002 r. dokonano modernizacji kotłowni znajdującej się w budynku z węglowej na kotłownię gazową. Od dokonanej inwestycji Wnioskodawca, zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi, odliczył VAT naliczony.

Opisany budynek z chwilą oddania do użytkowania był przez cały okres, tj. od 1993 r., wykorzystywany na działalność gospodarczą, tzn. znaczną część Wnioskodawca wynajmował innemu podmiotowi oraz miał tam swoje biura.

W listopadzie 2014 r. dwie kondygnacje budynku zostały zwolnione, natomiast na II piętrze w dalszym ciągu wynajmowane są pokoje biurowe. W opisanej nieruchomości dokonano ulepszeń, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, oraz obniżono kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od dokonanych modernizacji.

Po przeliczeniu wydatków inwestycyjnych Wnioskodawca informuje, że wydana kwota (tekst jedn.:... zł) przekroczyła wartość 30% wartości początkowej środka trwałego (tekst jedn.:... zł), jaka widnieje w spisie środków trwałych. Ulepszenia miały miejsce w czasie, jak następuje:

* wymiana stolarki okiennej -... sierpnia 2002 r.;

* modernizacja kotłowni -... grudnia 2002 r.;

* wymiana stolarki okiennej -... października 2004 r.;

* wymiana i instalacja grzejników -... października 2010 r.;

* wymiana pokrycia dachowego -... października 2012 r.

Budynek do dnia dzisiejszego nie został sprzedany, jeżeli w najbliższym czasie nie znajdzie się potencjalny dzierżawca Wnioskodawca będzie rozważał w przyszłości sprzedaż opisanej nieruchomości.

Omawiana wyżej nieruchomość w... od momentu odbioru, tj. w roku 1993, była wynajmowana innym podmiotom gospodarczym "na podstawie faktur najmu". Wnioskodawca użytkował tylko kilka biur do swojej działalności gospodarczej. Magazyny i pracownicy obsługujący sprzedaż towarów mieścili się w nieruchomościach Wnioskodawcy w..., gdzie nadal prowadzona jest działalność gospodarcza.

Decyzją właścicieli w październiku/listopadzie 1997 r. biura i pracowników z budynku przy ul.... przeniesiono całkowicie do budynku administracyjnego w.... Budynek przy ul.... został całkowicie przeznaczony na wynajem innym podmiotom gospodarczym. Również w chwili obecnej, mimo zwolnienia większej części wynajmowanej nieruchomości, kilka pokoi nadal jest przedmiotem umowy najmu.

Faktem jest, że w lipcu 1997 r., po przekształceniu się... w..., podjęto decyzję o przeniesieniu pracowników do budynku biurowego w....

W związku z powyższym opisem, w uzupełnieniu wniosku, zadano ostatecznie następujące pytania:

1. Czy sprzedaż nieruchomości w..., wybudowanej w latach 1985-1993 i użytkowanej przez Wnioskodawcę od roku 1993, ulepszonej wskutek poniesionych nakładów w kwocie przekraczającej 30% wartości początkowej, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?

2. Czy zbycie wieczystego użytkowania gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku w przypadku dostawy budynku trwale z gruntem związanego, jeżeli sprzedaż tego budynku korzysta ze zwolnienia od VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym ostatecznie w uzupełnieniu wniosku, zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, co oznacza, że grunt podlega opodatkowaniu według tej samej stawki podatku, jaka obowiązuje do sprzedawanego budynku. Zatem zwolnienie będzie się również odnosić także do gruntu, na którym budynek został wybudowany.

Według Wnioskodawcy, nieruchomość wraz z gruntem przy obecnym opisanym stanie prawnym w dniu sprzedaży będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług w całości wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntu, gdyż zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku w przypadku dostawy budynku trwale z gruntem związanego, jeżeli jest on zwolniony.

Na gruncie ustawy o VAT w zakresie dostawy nieruchomości zabudowanej zostały wprowadzone dwa zwolnienia o charakterze przedmiotowym, tj. w art. 43 ust. 1 pkt 10 i art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT.

Zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT zostało przewidziane dla dostawy budynku/budowli lub ich części, która nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, bądź między pierwszym zasiedleniem a dostawą tego budynku/budowli upłynął okres dłuższy niż dwa lata.

Natomiast zwolnienie określone w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT ma zastosowanie do tej dostawy budynków/budowli, która nie korzysta ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10. Przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy daje prawo do zwolnienia od podatku dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że:

Z tym, że w myśl art. 43 ust. 7a ustawy o VAT, warunku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a lit. b nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż budynku wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów będzie korzystała ze zwolnienia z VAT.

Faktem jest, że wydatki na ulepszenie budynku przekroczyły 30% wartości początkowej, jednak w momencie budowy tego budynku Wnioskodawca nie korzystał z odliczenia VAT. Drugim istotnym faktem jest, że budynek cały czas był przekazany do użytkowania w ramach umowy najmu innemu podmiotowi, czyli sprzedaż tego budynku nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i, jeżeli nastąpi sprzedaż, zostaje spełniony warunek - upłynął okres dłuższy niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia.

Wnioskodawca zwrócił się o opinie odnośnie słuszności stanowiska.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

* (...);

* oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste (pkt 6);

* zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6 (pkt 7).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 31 grudnia 2013 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Ustawodawca, w art. 2 pkt 14 ustawy, definiuje pojęcie "pierwszego zasiedlenia", przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało zatem miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt będzie przedmiotem sprzedaży albo będzie oddany w najem, bądź dzierżawę. Zarówno bowiem dostawa, jak też najem, bądź dzierżawa, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym zaznaczyć należy, że przewidziane przepisami prawa podatkowego określone konsekwencje wystąpienia pierwszego zasiedlenia odnosić można wyłącznie względem zasiedlonego budynku, budowli lub jego części. Innymi słowy, konsekwencje podatkowoprawne zasiedlenia budynku, budowli, lub jego części odnosić można wyłącznie do zasiedlonej części obiektu (np. całości lub tylko jego części).

Jak stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Stosownie do treści art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, o czym stanowi art. 29a ust. 8 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym należy stwierdzić, że dostawa wskazanego budynku wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu będzie uprawniała Wnioskodawcę do skorzystania ze zwolnienia od podatku. Podstawą do zastosowania tego zwolnienia będzie przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z uwzględnieniem art. 29a ust. 8 ustawy. Jak bowiem wynika z okoliczności sprawy budynek był przedmiotem pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, od którego upłynęły dwa lata. W niniejszej sprawie nie znajdzie natomiast zastosowania przepis art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.