ITPP3/4512-230/16/AP - VAT w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613 z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku wspólnym z dnia 20 kwietnia 2016 r. (data wpływu 29 kwietnia 2016 r.), uzupełnionym w dniu 12 lipca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanych - jest prawidłowe.

W dniu 29 kwietnia 2016 r. został złożony wniosek wspólny (ORD-WS), uzupełniony w dniu 12 lipca 2016 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości zabudowanych.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe.

Aktem notarialnym Repertorium... z dnia.... została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży prawa wieczystego użytkowania i własności położonych na tym gruncie budynków i budowli, szczegółowo określonych w § 1 rozdz. I pkt f ww. umowy oraz załączonych do niej wypisów z rejestru gruntów i rejestru budynków, ustalająca termin 31 grudnia 2016 r. zawarcia umowy przyrzeczonej.

Sprzedający: X działający w imieniu i na rzecz przedsiębiorstwa państwowego pod nazwą P. w likwidacji z siedzibą w B. oraz kupujący W. prowadząc działalność gospodarczą są czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług i są odpowiednio zarejestrowani pod Numerami Identyfikacji Podatkowej: P. w likwidacji w B. (NIP...) a W. (NIP...). W związku z powyższym strony ww. umowy sprzedaży podlegają przepisom ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Na gruncie będącym przedmiotem zbycia znajdują się niżej wymienione budynki i budowle:

Na działce nr 39/2:

Na działce nr 23:

Na działce nr 24:

Na działce nr 29:

Wszystkie ww. budynki i budowle zostały nabyte na podstawie decyzji uwłaszczeniowej nr... z dnia 15 marca 2004 r. przez sprzedającego bez prawa do odliczenia podatku VAT. Część ww. budynków i budowli poza użytkowanymi przez Sprzedającego do własnej działalności jest w chwili obecnej przedmiotem najmu, a część obecnie nie jest wynajmowana ale w przeszłości była wynajmowana.

Wnioskodawcy przedstawili wykaz obecnego stanu zawartych umów najmu na terenie działek nr 23, 24, 29 i 39/2 i znajdujących się na tych działkach budynków i budowli:

11. Czterdzieści umów najmu dotyczących miejsc parkingowych oraz garaży.

Z tytułu każdej z ww. umów najmu najemca uiszcza na rzecz wynajmującego czynsz najmu powiększony o podatek od towarów i usług, który to podatek Sprzedający rozliczał w ramach prowadzonej firmy P., a ponadto także uprzednio odpowiednio na ww. budynki i budowle były zawierane umowy najmu w okresie od 2004 r. do 2014 r. i także z ich tytułu najemca uiszczał na rzecz wynajmującego czynsz najmu powiększony o podatek od towarów i usług, rozliczając go w ramach prowadzonej działalności. Przy nabyciu nieruchomości Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - czynność ta była zwolniona od podatku. Dostawa obiektów znajdujących się na nieruchomości zabudowanej nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, o którym mowa w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Pierwsze zasiedlenie tych obiektów nastąpiło przed nabyciem nieruchomości przez Sprzedającego, tj. przed 15 marca 2004 r.

Sprzedający nie dokonywał ulepszeń budynków i budowli będących przedmiotem sprzedaży, dokonywał tylko konserwacji i napraw w celu utrzymania obiektów w stanie niepogorszonym nadającym się do normalnego użytkowania (głównie z powodu braku środków). Sprzedający nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenia budynków i budowli, gdyż takich ulepszeń nie dokonywał. Wykonywał jedynie, jak już wyżej nadmieniono, bieżące remonty utrzymujące stan techniczny obiektów jako dobry.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie, doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z dnia 12 lipca 2016 r.:

Czy zasadne jest stanowisko, że przedmiotowa transakcja sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu (stanowiącego własność Skarbu Państwa) oznaczonego ewidencyjnymi numerami działek: 39/2, 23, 24 i 29 o łącznej powierzchni 0.3989 ha oraz własności budynków i budowli stanowiących odrębne od gruntu przedmioty własności położone na ww. działkach w B. przy ul....,... i... jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w związku z opodatkowaniem dostawy po pierwszym zasiedleniu, potwierdzonym zawartymi umowami najmu budynków i budowli przedstawionych przez Sprzedającego, a w przypadku pozostałych budynków - wykorzystywaniem przez Sprzedającego do prowadzenia statutowej działalności, tj. handlu częściami samochodowymi?

W ocenie Wnioskodawców sprzedaż ww. budynków i budowli podlega zwolnieniu od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w związku z dokonaniem ich dostawy po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ww. ustawy. Budynki i budowle będące przedmiotem ich sprzedaży i sprzedaży wieczystego prawa użytkowania gruntu są zlokalizowane na wszystkich działkach przynależnych do nieruchomości. Sprzedający uzyskał ww. prawo własności nieruchomości, tj. własność ww. budynków i budowli opisanych we wniosku oraz prawa użytkowania wieczystego gruntów działek 39/2, 23, 24 i 29 na podstawie decyzji uwłaszczenia Wojewody... nr... z dnia 15 marca 2004 r. Przy nabyciu nieruchomości Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego - czynność ta była zwolniona z tego podatku.

Sprzedający utrzymywał nabyte budynki i budowle bez dokonywania ich ulepszeń, wykonując konieczne prace konserwacyjne i remonty bieżące, których koszty nie przekraczały w żadnym przypadku 30% wartości obiektów (w większości przypadków były to drobne prace o niskich nakładach wykonywane przez brygady własne) i polegały na utrzymaniu ich w stanie niepogorszonym. Stwierdzenie o ww. remontach odnosi się do wszystkich budynków i budowli usytuowanych na wszystkich czterech działkach, tj. nr 23, 24, 29 i 39/2.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

Co do zasady stosownie do treści art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Z kolei, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W art. 2 pkt 14 ustawy, ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z dnia 14 maja 2015 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że "Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa Dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że ww. pojęcie należy rozumieć szeroko jako "pierwsze zajęcie budynku, używanie". Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT".

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10 pod warunkiem, że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu).

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10 omawianego artykułu, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto wskazać należy, że zgodnie art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem, grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla obiektów budowlanych, które się na nim znajdują. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków lub budowli trwale z nim związanych. Jeżeli dostawa budynków lub budowli korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym dany obiekt jest posadowiony.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawcy zawarli przedwstępną umowę sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu i własności położonych na tym gruncie budynków i budowli. Umową sprzedaży objęte zostały zabudowane działki nr 39/2, 23, 24, 29. Wszystkie ww. budynki i budowle zostały nabyte na podstawie decyzji uwłaszczeniowej nr... z dnia 15 marca 2004 r. przez sprzedającego bez prawa do odliczenia podatku VAT. Część ww. budynków i budowli poza użytkowanymi przez Sprzedającego do własnej działalności jest w chwili obecnej przedmiotem najmu, a część była przedmiotem najmu. Z tytułu każdej z ww. umów najmu najemca uiszcza lub uiszczał na rzecz wynajmującego czynsz powiększony o podatek od towarów i usług. Przy nabyciu nieruchomości Sprzedającemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Sprzedający nie dokonywał również ulepszeń budynków i budowli będących przedmiotem sprzedaży, wykonywał jedynie konserwacje i naprawy w celu utrzymania obiektów w stanie niepogorszonym nadającym się do normalnego użytkowania. W związku z tym Sprzedający nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na ulepszenia budynków i budowli.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy w kontekście powołanego stanu prawnego oraz powołanego wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 14 maja 2015 r., sygn. akt. I FSK 382/14 prowadzi do wniosku, że dostawa budynków i budowli posadowionych na działkach nr 39/2, 23, 24, 29, opisanych we wniosku, dokonywana będzie po pierwszym zasiedleniu, w rozumieniu przepisu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (od pierwszego zasiedlenia budynków i budowli upłynęły co najmniej 2 lata, co potwierdzają zawarte umowy najmu części obiektów, a w przypadku pozostałych budynków - wykorzystywanie przez Sprzedającego do prowadzenia działalności, tj. handlu częściami samochodowymi). Zatem dostawa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, (o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 powołanej ustawy).

Ponadto stwierdzić należy, że do opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu zastosowanie znajdą odpowiednio te same zasady opodatkowania, jak do obiektów budowalnych będących przedmiotem sprzedaży, w myśl powołanego wyżej art. 29a ust. 8 ustawy.

Niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia, a w odniesieniu do zdarzenia przyszłego - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.