ITPP3/443-679/14/JK - Opodatkowanie sprzedaży estrów metylowych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2014 r. (data wpływu 28 listopada 2014 r.), uzupełnionym pismem w dniu 15 grudnia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania sprzedaży estrów metylowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 listopada 2014 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem w dniu 15 grudnia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie opodatkowania sprzedaży estrów metylowych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca wskazuje, że stosownie do art. 86 ust. 4 ustawy o podatku akcyzowym i załącznika nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym, jest producentem wyrobu akcyzowego - estrów metylowych wyższych kwasów tłuszczowych o kodzie CN 3824 90 91 (nowy kod CN 3826 00 10). Wymienione wyroby stanowią biokomponent w rozumieniu przepisów ustawy o biokomponentach i biopaliwach ciekłych. Zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym przedmiotowe wyroby są wyrobami akcyzowymi, jeżeli są przeznaczone do celów opałowych lub napędowych. Produkcja ww. estrów metylowych odbywa się w składzie podatkowym. Wnioskodawca zamierza sporadycznie sprzedawać wyprodukowane estry metylowe na inne cele niż opałowe lub napędowe - m.in. jako składnik preparatów do obróbki plastycznej lub jako składnik preparatów chemicznych antypiennych i przeznaczonych do mycia. Nabywca dostarczy odpowiednie oświadczenie o przeznaczeniu estrów metylowych na cele inne niż opałowe lub napędowe.

W związku z powyższym opisem, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytania:

1. Czy sprzedaż estrów metylowych wyprodukowanych w składzie podatkowym na inne cele niż opałowe lub napędowe będzie opodatkowana akcyzą.

2. Czy w związku ze sprzedażą estrów metylowych wyprodukowanych w składzie podatkowym na inne cele niż opałowe i napędowe, Wnioskodawca powinien najpierw przeklasyfikować wyprodukowane estry metylowe nadając im przeznaczenie na inne cele niż opałowe i napędowe.

Stanowisko Wnioskodawcy.

W ocenie Zainteresowanego, zgodnie z załącznikiem nr 1 do ustawy o podatku akcyzowym wyroby o kodzie CN 3824 90 91 będą wyrobami akcyzowymi, jeżeli będą przeznaczone do celów opałowych lub napędowych. Natomiast te same wyroby o kodzie CN 3824 90 91 nie będą wyrobami akcyzowymi, jeżeli nie zostaną przeznaczone do celów opałowych lub napędowych.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku sprzedaży wytworzonych w składzie podatkowym estrów metylowych na cele inne niż opałowe lub napędowe, powinien najpierw przeklasyfikować estry metylowe nadając im przeznaczenie na inne cele niż opałowe i napędowe, i jako produkty nieakcyzowe sprzedać nienaliczając podatku akcyzowego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2014 r. poz. 752, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby akcyzowe to wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.

Skład podatkowy to miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane - z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego #8722; art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Procedura zawieszenia poboru akcyzy to procedura stosowana podczas produkcji, magazynowania, przeładowywania i przemieszczania wyrobów akcyzowych, w trakcie której, gdy są spełnione warunki określone w przepisach niniejszej ustawy i aktów wykonawczych wydanych na jej podstawie, z obowiązku podatkowego nie powstaje zobowiązanie podatkowe #8722; art. 2 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

Ponadto, zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, przedmiotem opodatkowania akcyzą jest również:

Jeżeli w stosunku do wyrobu akcyzowego powstał obowiązek podatkowy w związku z wykonaniem jednej z czynności, o których mowa w ust. 1, to nie powstaje obowiązek podatkowy na podstawie innej czynności podlegającej opodatkowaniu akcyzą, jeżeli kwota akcyzy została, po zakończeniu procedury zawieszenia poboru akcyzy, określona lub zadeklarowana w należnej wysokości, chyba że przepisy ustawy stanowią inaczej #8722; art. 8 ust. 6 ustawy

Co do zasady, podatnikiem akcyzy jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą - art. 13 ust. 1 ustawy.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy, do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby:

Paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych #8722; art. 86 ust. 2 ustawy.

Paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2 (art. 86 ust. 3 ustawy).

Biokomponentami są biokomponenty w rozumieniu ustawy z dnia 25 sierpnia 2006 r. o biokomponentach i biopaliwach ciekłych #8722; art. 86 ust. 4 ustawy.

Zgodnie z art. 89 ust. 1 ustawy, stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:

W latach 2015-2019 stawki akcyzy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, 12 lit. a i c oraz pkt 14, są obniżone odpowiednio o 25,00 zł/1000 litrów, 25,00 zł/1000 kilogramów albo o 0,50 zł/1 gigadżul (GJ) - art. 89 ust. 1a ustawy.

Stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł - art. 89 ust. 2 ustawy.

W opisanym zdarzeniu Wnioskodawca jest producentem wyrobu akcyzowego - estrów metylowych wyższych kwasów tłuszczowych o kodzie CN 3824 90 91. Wymienione wyroby stanowią biokomponenty Produkcja ww. estrów odbywa się w składzie podatkowym. Wnioskodawca zamierza sporadycznie sprzedawać wyprodukowane estry metylowe na inne cele niż opałowe lub napędowe. Nabywca estrów dostarczy odpowiednie oświadczenie o przeznaczeniu estrów metylowych na cele inne niż opałowe lub napędowe.

W ocenie Wnioskodawcy, ww. wyroby sprzedawane do celów innych niż opałowe lub napędowe nie będą wyrobami akcyzowymi i mogą być sprzedawane bez naliczenia akcyzy.

Mając na uwadze opis zawarty we wniosku, przytoczone wyżej przepisy stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy jest częściowo nieprawidłowe.

Należy bowiem zauważyć - jak wskazuje we wniosku Zainteresowany #8722; że jest producentem wyrobu akcyzowego #8722; estrów metylowych wyższych kwasów tłuszczowych o kodzie CN 3824 90 91. W stosunku do przedmiotowego wyrobu powstaje obowiązek podatkowy z tytułu produkcji wyrobów akcyzowych na podstawie art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy. Jednakże w przypadku, gdy przedmiotowe wyroby akcyzowe będą wyprowadzane ze składu podatkowego do podmiotu niebędącego odbiorcą w procedurze zawieszenia poboru akcyzy i jednocześnie producenta innych wyrobów niż wyroby przeznaczone do celów opałowych lub napędowych objęte są - z uwagi na przeznaczenie #8722; zerową stawką akcyzy. Powyższy fakt powinien znaleźć odzwierciedlenie w dokumentacji i ewidencjach prowadzonych przez Wnioskodawcę.

Wskazać należy, że w opisanej we wniosku sytuacji, obowiązujące przepisy prawa #8722; w związku ze zmianą przeznaczenia przedmiotowych wyrobów #8722; nie przewidują obowiązku składania oświadczeń o przeznaczeniu nabywanych wyrobów do celów innych niż napędowe lub opałowe. Niemniej jednak w interesie podatników jest wykazanie, np. w toku kontroli lub prowadzonego postępowania, że wyroby akcyzowe, od których akcyza nie została zapłacona, będą wykorzystane do celów innych niż napędowe lub opałowe. W takim przypadku pomocne w ustaleniu, do jakich celów wyroby te zostały lub zostaną wykorzystane, może być np. stosowne oświadczenie lub jednoznaczny zapis w fakturze sprzedaży.

Z uwagi na fakt, że tutejszy organ nie uznał stanowiska Wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie, stanowisko to należało uznać za nieprawidłowe.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1, poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania wyrobów akcyzowych. Biorąc pod uwagę przytoczoną regulację, organ nie dokonywał klasyfikacji wyrobów, przyjmując klasyfikację wskazaną we wniosku przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację #8722; w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.