ITPP3/443-407/13/AT

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 23 sierpnia 2013 r. (data wpływu 29 sierpnia 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 29 sierpnia 2013 r. złożono wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności sprzedaży nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka (zwana dalej Spółką lub Podatnikiem) zamierza sprzedać dwa budynki A i B wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostały wybudowane. Budynek A położony jest na działce nr... i nr.... Budynek B natomiast na działce....

Budynki zostały wybudowane w latach siedemdziesiątych przez.... (oddanie do użytkowania nastąpiło w 1975 r.). Działki pozostają w użytkowaniu wieczystym.

W 1995 r., zgodnie z ustawą z dnia 13 lipca 1990 r. o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych, powstał nowy podmiot.... Do podmiotu tego.... wniosło aportem zorganizowaną część przedsiębiorstwa, w skład której wchodziły ww. nieruchomości, na podstawie aktu notarialnego z dnia 24 kwietnia 1995 r. Zarówno aport jak i przekształcenie Spółki w ramach prywatyzacji nie podlegały opodatkowaniu VAT. Budynki A i B nie były ulepszane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (były w nich dokonywane jedynie bieżące naprawy).

W budynku B Spółka prowadziła działalność opodatkowaną VAT w zakresie wynajmu niektórych lokali (niestanowiących odrębnej od budynku własności). Pierwsza umowa najmu została zawarta w 1996 r. W budynku A taka działalność nie była prowadzona.

Dnia 31 maja 2006 r. zmieniona została nazwa Spółki na.... W ten sposób Podatnik zaakcentował swoją przynależność do Grupy....

Dnia 28 grudnia 2011 r., w trybie art. 516 § 6 kodeksu spółek handlowych, nastąpiło połączenie przez przeniesienie całego majątku spółki przejmowanej... na spółkę przejmującą.... Tego samego dnia została zmieniona również nazwa Spółki na....

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy transakcja sprzedaży budynku A i B wraz z prawem wieczystego użytkowania podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości A i B wraz z prawem wieczystego użytkowania gruntów podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca, po przytoczeniu treści art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 29 ust. 5 twierdzi że w przypadku sprzedaży gruntów zabudowanych mamy do czynienia z jedną całością, mianowicie ze sprzedażą budynku wraz z gruntem, na którym ten budynek jest posadowiony. Z punktu widzenia VAT los prawny gruntu dzieli los prawny budynku. W konsekwencji czego całość należy opodatkować w jednolity sposób. Stawka opodatkowania VAT z tytułu sprzedaży gruntu będzie należna od wysokości opodatkowania samej dostawy budynku.

Wnioskodawca wskazuje, że ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje dwa rodzaje zwolnień mające zastosowanie do dostawy budynków. Zwolnienia te zostały uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a.

Odwołując się do treści art. 43 ust. 1 pkt 10, art. 2 pkt 14, art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, Wnioskodawca wywodzi (przechodząc do kwestii ustalenia "opodatkowania budynku A"), że przedmiotowa transakcja będzie realizowana w ramach pierwszego zasiedlenia w związku z czym Spółka nie będzie uprawniona do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do zastosowania zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10a, gdyż Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu. Spółka nie dokonywała również żadnych ulepszeń budynku. Zwolnienie obejmuje również zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, na podstawie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Jak wynika z tego przepisu, zwalnia się z podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

W przekonaniu Wnioskodawcy, zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz budynkiem B w części, w której doszło do pierwszego zasiedlenia na podstawie umowy najmu, uwzględniając fakt, że okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem tej części budynku, a planowaną datą sprzedaży był dłuższy niż 2 lata, prowadzi do wniosków, że sprzedaż części budynku (oddanego w najem) korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Natomiast w części, w której nie doszło do pierwszego zasiedlenia w budynku B Spółce przysługuje zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10a, ponieważ Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu oraz nie dokonano żadnych ulepszeń budynku.

Podsumowując, zdaniem Wnioskodawcy, wskazana w stanie faktycznym dostawa budynków A i B wraz ze zbyciem prawa wieczystego użytkowania gruntów korzysta ze zwolnienia z opodatkowania VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do dyspozycji art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

* oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste (pkt 6);

* zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6 (pkt 7).

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stawka podatku, zgodnie z przepisem art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 -12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej przewidziano opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Ustawodawca, w art. 2 pkt 14 ustawy, definiuje pojęcie "pierwszego zasiedlenia", przez które rozumieć należy oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało zatem miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt będzie przedmiotem sprzedaży albo będzie oddany w najem, bądź dzierżawę. Zarówno bowiem dostawa, jak też najem, bądź dzierżawa, są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 43 ust. 10a ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat, o czym stanowi art. 43 ust. 7a ustawy.

W oparciu o przepis art. 29 ust. 5 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W przepisie § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.) wskazano, że zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Z powyższego wynika, że co do zasady, grunt lub prawo użytkowania wieczystego gruntu będące przedmiotem sprzedaży podlegają opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki i budowle posadowione na tym gruncie. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki i budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od VAT, również sprzedaż gruntu jak i prawa użytkowania wieczystego gruntu korzysta ze zwolnienia od podatku.

W złożonym wniosku poinformowano, że Spółka zamierza sprzedać dwa budynki A i B wraz z prawem użytkowania wieczystego gruntu, na którym zostały wybudowane. Budynek A położony jest na działce nr... i nr.... Budynek B natomiast na działce.... Budynki zostały wybudowane w latach siedemdziesiątych. Budynki A i B nie były ulepszane w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (były w nich dokonywane jedynie bieżące naprawy). W budynku B Spółka prowadziła działalność opodatkowaną VAT w zakresie wynajmu niektórych lokali (niestanowiących odrębnej od budynku własności). Pierwsza umowa najmu została zawarta w 1996 r. W budynku A taka działalność nie była prowadzona.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa w powiązaniu z przedstawionym we wniosku zdarzeniem przyszłym stwierdzić należy, że opisana we wniosku czynność sprzedaży budynku A i B, jako dokonana przez Spółkę działającą jako podatnik podatku od towarów i usług, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku. Zaznaczyć jednakże należy, że brak jest podstaw, aby czynność sprzedaży zarówno budynku A, jak również części budynku B, która nie była przedmiotem wynajmu, korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Dostawa ta korzystać będzie ze zwolnienia od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, skoro - jak wskazują okoliczności sprawy - dostawa budynku A i ww. część budynku B dokonana zostanie przez Spółkę w ramach pierwszego zasiedlenia, a Spółce nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu i budynki nie były ulepszane.

Natomiast w przypadku dostawy budynku B, w części w jakiej był on przedmiotem wynajmu przez Spółkę, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile nie zostanie w tej części wybrana opcja opodatkowania, zgodnie z art. 43 ust. 10 ustawy. W tej sytuacji bowiem transakcja taka dokonana zostanie po upływie dwóch lat od momentu pierwszego zasiedlenia.

Jednocześnie, na mocy § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku w odniesieniu do czynności zbycia wraz z budynkami A i B prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym zostały wybudowane te budynki, odpowiednio na działkach nr...,... oraz....

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.