ITPP3/443-4/14/JK

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 30 grudnia 2013 r. (data wpływu 8 stycznia 2014 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych - jest prawidłowe.

W dniu 8 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie zwolnienia od akcyzy wyrobów gazowych.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Podstawowym przedmiotem działalności Spółki jest wytwarzanie, nabywanie, przesyłanie i dystrybucja energii cieplnej. Energię cieplną wytwarza przede wszystkim w ciepłowni, wykorzystującej jako paliwo wyroby węglowe - podstawowe źródło ciepła. Jest zakładem energochłonnym w rozumieniu art. 31a ust. 7 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626).

Dodatkowo wykorzystuje silniki gazowe produkujące ciepło i energię elektryczną w skojarzeniu, a także 6 lokalnych kotłowni gazowych ogrzewających: podmioty systemu oświaty, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, wspólnoty mieszkaniowe będące w 100% budynkami mieszkalnymi oraz jednostkę organizacyjną pomocy społecznej, o której mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.

W związku ze zmianą przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, w dniu 31 października 2013 r. powiadomiła Naczelnika Urzędu Celnego o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot gazowy używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy. Posiada potwierdzenie przyjęcia powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot gazowy używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy, o czym zawiadomiono dostawcę wyrobów gazowych.

W ocenie Spółki, zwolnieniu od akcyzy podlega, na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, zużycie wyrobów gazowych przeznaczonych do celów opałowych do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej, natomiast zużycie wyrobów gazowych w kotłowniach lokalnych pomimo, że przeznaczone są do celów opałowych podlega opodatkowaniu akcyzą. Podatek akcyzowy od wyrobów gazowych zużytych w miesiącu listopadzie 2013 r. w 6 kotłowniach lokalnych został naliczony, zadeklarowany i odprowadzony na rachunek organu celnego.

Wątpliwości Spółki dotyczą następujących kwestii: czy prawidłowo interpretuje przepis art. 31b ust. 2 pkt 1, 4 i 7 ww. ustawy; czy nie przysługuje zwolnienie od akcyzy z tytułu użycia wyrobów akcyzowych o kodzie CN 2711 21 00 dla celów opałowych w kotłowniach lokalnych, w których produkuje ciepło z gazu celem ogrzania podmiotów systemu oświaty, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, wspólnot mieszkaniowych oraz jednostki organizacyjnej pomocy społecznej, o której mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy w świetle przepisów ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, Spółka prawidłowo postąpiła powiadamiając Naczelnika Urzędu Celnego o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot gazowy używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy?

2. Czy zużycie wyrobów gazowych o kodzie CN 2711 21 00, przeznaczonych do celów opałowych, w 6 lokalnych kotłowniach gazowych będących własnością Spółki, korzysta ze zwolnienia od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym?

Stanowisko Wnioskodawcy.

1. W ocenie Spółki, jest pośredniczącym podmiotem gazowym ponieważ używa wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy. Zwolnieniu podlega na podstawie art. 31b ust. 1 pkt 2 ustawy, zużycie wyrobów "węglowych" w silnikach gazowych (bloku kogeneracyjnym), przeznaczonych do celów opałowych do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej. Natomiast z dniem 1 listopada 2013 r. na podstawie art. 9c ust. 1 pkt 4, opodatkowaniu akcyzą podlega zużycie wyrobów gazowych w 6 kotłowniach lokalnych.

2. Zdaniem Spółki, na podstawie art. 31b ust. 2 ww. ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 0012711 29 00 przeznaczone do celów opałowych. W związku z użyciem słowa "przez" ze zwolnienia korzystają jednostki wymienione w art. 31b ust. 2 bezpośrednio nabywające i zużywające wyroby gazowe na cele opałowe. W związku z powyższym, zdaniem Spółki, nie korzysta ze zwolnienia od akcyzy zużycie wyrobów gazowych w celu dostarczenia ciepła dla jednostek wymienionych w przywołanym przepisie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1b ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2011 r. Nr 108, poz. 626 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, wyroby gazowe to wyroby energetyczne o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00, 2711 29 00 i pozostałe paliwa opałowe, o których mowa w art. 89 ust. 1 pkt 15 lit. b, z wyłączeniem wyrobów energetycznych o kodzie CN 2901 10 00.

Z kolei, zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 19a ustawy, finalny nabywca gazowy to podmiot, który:

- niebędący pośredniczącym podmiotem gazowym.

W myśl art. 2 ust. 1 pkt 23d ustawy, pośredniczący podmiot gazowy to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju lub posiadający koncesję na obrót gazem ziemnym na terytorium kraju:

- który pisemnie powiadomił właściwego naczelnika urzędu celnego o tej działalności.

W myśl art. 9c ust. 1 ustawy, w przypadku wyrobów gazowych przedmiotem opodatkowania akcyzą jest:

W przypadku wyrobów gazowych, zgodnie z art. 11b ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z dniem:

Podatnikiem akcyzy, zgodnie art. 13 ust. 1 ustawy, jest osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, która dokonuje czynności podlegających opodatkowaniu akcyzą lub wobec której zaistniał stan faktyczny podlegający opodatkowaniu akcyzą, w tym podmiot:

2a. będący nabywcą lub posiadaczem suszu tytoniowego niebędący podmiotem prowadzącym skład podatkowy, pośredniczącym podmiotem tytoniowym lub rolnikiem, który wyprodukował susz tytoniowy, jeżeli nie została od tego suszu zapłacona akcyza w należnej wysokości i nie można ustalić podmiotu, który dokonał sprzedaży tego suszu;

Podmiot zamierzający prowadzić działalność gospodarczą jako pośredniczący podmiot węglowy, pośredniczący podmiot gazowy lub pośredniczący podmiot tytoniowy, zamiast złożenia zgłoszenia rejestracyjnego, o którym mowa w ust. 1, jest obowiązany powiadomić o tym pisemnie właściwego naczelnika urzędu celnego przed dniem rozpoczęcia tej działalności. Powiadomienie powinno zawierać dane dotyczące tego podmiotu i prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, w szczególności imię i nazwisko lub nazwę podmiotu, adres jego siedziby lub zamieszkania, NIP lub REGON albo inny numer identyfikacyjny używany w państwie siedziby lub zamieszkania podmiotu oraz określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej - art. 16 ust. 3a ustawy.

Właściwy naczelnik urzędu celnego bez zbędnej zwłoki pisemnie potwierdza przyjęcie powiadomienia o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot węglowy, pośredniczący podmiot gazowy lub pośredniczący podmiot tytoniowy. Potwierdzenie to powinno zawierać dane, o których mowa w ust. 3a, oraz oznaczenie organu potwierdzającego - art. 16 ust. 3b ustawy.

Zgodnie z art. 31b ust. 1 ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do celów opałowych:

Z kolei, zgodnie z art. 31b ust. 2 ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe o kodach CN 2705 00 00, 2711 11 00, 2711 21 00 i 2711 29 00 przeznaczone do celów opałowych przez:

Natomiast, zgodnie z art. 31b ust. 4 ustawy, zwalnia się od akcyzy czynności podlegające opodatkowaniu, których przedmiotem są wyroby gazowe przeznaczone do napędu stacjonarnych urządzeń lub do celów opałowych związanych z napędem stacjonarnych urządzeń, użyte:

Z opisu wniosku wynika, iż Spółka wytwarza, nabywa, przesyła i prowadzi dystrybucję energii cieplnej. Między innymi wykorzystuje silniki gazowe produkujące ciepło i energię elektryczną w skojarzeniu, a także 6 lokalnych kotłowni gazowych ogrzewających: podmioty systemu oświaty, o których mowa w art. 2 ustawy z dnia 7 września 1991 r. o systemie oświaty, wspólnoty mieszkaniowe będące oraz jednostkę organizacyjną pomocy społecznej, o której mowa w art. 6 pkt 5 ustawy z 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej. Powiadomiła Naczelnika Urzędu Celnego o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot gazowy używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy oraz posiada potwierdzenie przyjęcia tego powiadomienia, o czym zawiadomiono dostawcę wyrobów gazowych.

W ocenie Spółki, zwolnieniu od akcyzy podlega (art. 31b ust. 1 pkt 2 ustawy) zużycie wyrobów gazowych przeznaczonych do celów opałowych do łącznego wytwarzania ciepła i energii elektrycznej, natomiast zużycie wyrobów gazowych w kotłowniach lokalnych podlega opodatkowaniu akcyzą.

Mając na uwadze opisany we wniosku stan faktyczny oraz obowiązujące regulacje z zakresu podatku akcyzowego stwierdzić należy, że stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Na podstawie przepisów ustawy o podatku akcyzowym, Spółka mogła powiadomić Naczelnika Urzędu Celnego o zamiarze rozpoczęcia działalności gospodarczej jako pośredniczący podmiot gazowy używający wyrobów gazowych do celów objętych zwolnieniem od akcyzy i do celów nieobjętych zwolnieniem od akcyzy. W opisanym zdarzeniu użycie przez Spółkę - posiadającą status pośredniczącego podmiotu gazowego - wyrobów gazowych o kodzie CN 2711 21 00 do napędu urządzeń stacjonarnych przy łącznym wytwarzaniu ciepła i energii elektrycznej (blok kogeneracyjny) podlega zwolnieniu od akcyzy na podstawie art. 31b ust. 4 pkt 1 w związku z art. 31b ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku akcyzowym.

Należy także zgodzić się z Wnioskodawcą, że w opisanej sytuacji opodatkowaniu akcyzą podlega zużycie ww. wyrobów gazowych w kotłowniach lokalnych. Ze zwolnienia od akcyzy korzystają bowiem podmioty wymienione w art. 31b ust. 2 zużywające wyroby gazowe na cele opałowe. Zatem, Spółka nie korzysta ze zwolnienia od akcyzy z tytułu zużycia wyrobów gazowych w celu dostarczenia ciepła dla jednostek wymienionych w przywołanym przepisie.

Interpretacja dotyczy opisanego we wniosku stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.