ITPP2/4512-335/16/PS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613, z późn. zm.) oraz § 6 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r. poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 9 maja 2016 r. (data wpływu 13 maja 2016 r.), uzupełnionym w dniu 29 lipca 2016 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego związanego z użytkowaniem samochodów Opel Movano, Citroen Jumper oraz Daewoo-FSO Motor Truck - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 maja 2016 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 29 lipca 2016 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia 100% podatku naliczonego związanego z użytkowaniem samochodów Opel Movano, Citroen Jumper oraz Daewoo-FSO Motor Truck.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące stany faktyczne.

Zakład. Sp. z o.o. dnia:

* 15 września 2015 r. na podstawie umowy sprzedaży dokonał zakupu samochodu Opel Movano nr VIN XXX rok produkcji 2004;

* 22 stycznia 2016 r. na podstawie faktury VAT nr x został zakupiony samochód Daewoo -FSO Motor Truck nr VIN XXX rok produkcji 1997;

* 14 Kwietnia 2016 r. na podstawie faktury VAT nr x został zakupiony samochód Citroen Jumper nr VIN XXX rok produkcji 2002.

Wyżej wymienione pojazdy służą do celów związanych z prowadzeniem działalności. Dla wyżej wymienionych pojazdów prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu, jak również spisany jest regulamin w sprawie zasad korzystania z samochodów służbowych. Dla samochodu Opel Movano oraz Citroen Jumper wystawione są zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu. Natomiast Daewoo-FSO MOTOR nie posiada zaświadczenia o dodatkowym badaniu technicznym.

W związku z używaniem samochodów tylko i wyłącznie do działalności Zakład dokonuje odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z ich użytkowaniem.

W dowodach rejestracyjnych samochodów Opel Movano i Citroen Jumper nie znajduje się adnotacja o spełnieniu przez te pojazdy warunku określonego w art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dla samochodu Opel Movano zostało wystawione w dniu 2 listopada 2015 r. przez Okręgową Stację Kontroli Pojazdów w G. zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu, w którym stwierdzono, że pojazd odpowiada warunkom technicznym przewidzianym dla VAT-1, jednak Wydział Komunikacji w M. odmówił tego wpisu do dowodu rejestracyjnego. Samochód Citroen Jumper w czasie zakupu dnia 14 kwietnia 2016 r. miał już wystawione z dniem 23 grudnia 2010 r. zaświadczenie o przeprowadzonym badaniu technicznym, jak również w dowodzie rejestracyjnym była adnotacja o VAT-1. W karcie pojazdu wydanej dla wyżej wymienionego samochodu, w której posiadaniu jest Zakład, pozycja adnotacje urzędowe, istnieje zapis dotyczący VAT-1. Jednak podczas czynności związanych z przerejestrowywaniem Wydział Komunikacji w...również odmówił wpisu dotyczącego VAT-1. Maksymalna masa całkowita samochodu Daewoo-FSO Motor Truck wynosi 2.270 kg. Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona dla samochodu Daewoo-FSO Motor Truck, jak również dla pozostałych pojazdów wyżej wymienionych. Zakład... posiada regulamin dotyczący zasad korzystania z samochodów służbowych. Pracownicy używający pojazdów do celów służbowych zostali zapoznani ze wspomnianym wcześniej regulaminem.

Nad wyżej wymienionym pojazdami nie jest prowadzony nadzór w postaci odbiorników GPS ze względu na fakt, że pojazdy poruszają się głównie po terenie gminy..., gdzie trasę i cel przejazdu ustala i bezpośrednio nadzoruje Prezes Spółki zgodnie z regulaminem w sprawie zasad korzystania z samochodów służbowych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego Spółka nie składając deklaracji VAT-26 mogła odliczyć 100% VAT wynikającego z dokumentów potwierdzających koszty na wszystkie samochody?

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje prawo do 100% odliczenia VAT wynikających z dokumentów potwierdzających poniesione kosztów.

Samochody Opel Movano oraz Citroen Jumper, o którym mowa w pytaniu, to pojazdy mające jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków trwałą przegrodą. Dla tego typu samochodów do pełnego odliczenia VAT w oparciu o przepisy obowiązujące od dnia 1 kwietnia 2014 r. zostały wystawione zaświadczenia o przeprowadzonym badaniu technicznym pojazdu, prowadzona jest ewidencja przebiegu pojazdu, jak również spisany jest regulamin w sprawie zasad korzystania z samochodów służbowych. Samochód Daewoo-FSO Motor Truck, o którym mowa w pytaniu, jest klasyfikowany jako samochód ciężarowy, posiada 2 rzędy siedzeń, posiada część do przewożenia ładunków.

Ustawa o podatku od towarów i usług - stan prawny na dzień 1 kwietnia 2014 r. art. 86a, następujące ustępy, mówi o:

ust. 3.

Przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

ust. 4.

Pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika jeżeli:

ust. 6.

Ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

Na każdy dzień przebiegu pojazdu wydawana jest karta drogowa zawierającą imię i nazwisko kierowcy, godzinę rozpoczęcia i zakończenia pracy, określenie pojazdu, trasę plus cel przejazdu, ewidencję przejechanych kilometrów. Podpisy zlecającego wyjazd oraz stwierdzającego przyjazd.

ust. 9.

Do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:

ust. 10.

Spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:

Jak wynika z powyższych przepisów Zakład. Sp. z o.o. stwierdza, że zakupione pojazdy, jak również Spółka, spełniają wymogi wynikające z art. 86a.

Zakład jest spółką komunalną ze 100% udziałem Gminy..., co uniemożliwia fizyczne wykorzystanie pojazdów do celów prywatnych. Pojazdy są wykorzystywane jedynie w godzinach pracy Zakładu. Każdorazowo są garażowane na terenie Zakładu. Działalność Spółki prowadzona jest na terenie Gminy.

Zakład umocnił się w swoim przekonaniu po przeczytaniu wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjny w Poznaniu znak I SA/Po 1073/15 z dnia 2016-01-26.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych stanów faktycznych jest nieprawidłowe.

Stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2016 r. poz. 710, z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast, w myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Od dnia 1 kwietnia 2014 r., na podstawie ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312), wprowadzono nowe zasady odliczania podatku od wydatków dotyczących samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Zgodnie z art. 86a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Stosownie do zapisu ust. 2 tego artykułu, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

Jak stanowi art. 2 pkt 34 ustawy, przez pojazdy samochodowe rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Na podstawie art. 86a ust. 3 ww. ustawy, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

W świetle ust. 4 cytowanego artykułu, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

Jak stanowi ust. 5 ww. artykułu, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

Zgodnie z ust. 6 tego artykułu, ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

W myśl ust. 7 ww. artykułu, ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

W świetle ust. 9 przywołanego artykułu, do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:

- jeżeli z dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym wynika, że dany pojazd jest pojazdem specjalnym.

Zgodnie z ust. 10 ww. artykułu, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:

Jak wynika z ust. 12 tego artykułu, podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.

Na podstawie ust. 13 cyt. artykułu, w przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.

Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, dodatkowe badanie techniczne, o którym mowa w art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, powinno być przeprowadzone w terminie najbliższego obowiązkowego okresowego badania technicznego, nie później jednak niż przed upływem 3 miesięcy od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy.

Analiza przedstawionych stanów faktycznych oraz treści przywołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że - wbrew stanowisku Zakładu - nie przysługuje mu prawo do odliczenia 100% podatku naliczonego związanego z użytkowaniem samochodów, o których mowa we wniosku.

Z uwagi na fakt, że wyniki dodatkowych badań technicznych pojazdów Opel Movano i Citroen Jumper potwierdzone zaświadczeniami wydanymi przez okręgową stację kontroli pojazdów, z których wynika, że odpowiadają one warunkom technicznym przewidzianym dla VAT-1 nie zostały odnotowane w dowodach rejestracyjnych, nie został spełniony warunek określony w art. 86a ust. 10 pkt 1 ustawy, wobec czego nie mogą być uznane za pojazdy wymienione w art. 86a ust. 4 pkt 2 ustawy. Natomiast w odniesieniu do samochodu Daewoo-FSO Motor Truck dodatkowe badanie techniczne nie zostało w ogóle przeprowadzone.

W tych okolicznościach należy stwierdzić, że bez złożenia Naczelnikowi Urzędu Skarbowego informacji o tych pojazdach (VAT-26) - w świetle art. 86a ust. 12 ustawy - Zakładowi (nawet jeżeli - jak wynika z treści wniosku - sposób ich wykorzystania wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą) prawo to nie przysługuje.

Z uwagi na powyższe, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy, Zakładowi przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego przy wydatkach dotyczących samochodów, o których mowa we wniosku.

Podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionych we wniosku stanów faktycznych, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostaną określone odmienne stany faktyczne, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanów faktycznych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2016 r. poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.