ITPP2/443-99/14/AP - Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży przez gminę budynków letniskowych wraz z gruntem.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2014 r. (data wpływu 27 stycznia 2014 r.), uzupełnionym w dniach 8 i 22 kwietnia 2014 r. (daty wpływu), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* zwolnienia od podatku sprzedaży budynku domku letniskowego wraz działką nr 347/4 - jest prawidłowe,

* opodatkowania 23% stawką podatku sprzedaży domku letniskowego wraz z działką 347/2, budynku dwukondygnacyjnego wraz z działką 347/3 oraz nieruchomości zabudowanej powstałej po scaleniu działek 347/2, 347/3 i 347/4 - jest nieprawidłowe.

W dniu 27 stycznia 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 8 i 22 kwietnia 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży budynku domku letniskowego wraz działką nr 347/4 oraz opodatkowania 23% stawką podatku sprzedaży domku letniskowego wraz z działką 347/2, budynku dwukondygnacyjnego wraz z działką 347/3 oraz nieruchomości zabudowanej powstałej po scaleniu działek 347/2, 347/3 i 347/4.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Urząd Gminy był "płatnikiem" podatku od towarów i usług VAT od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. Obecnie, od 1 stycznia 2014 r., "płatnikiem" podatku od towarów i usług VAT jest Gmina. Na podstawie decyzji Wojewody, od 1999 r. Gmina jest właścicielem nieruchomości po Ośrodku Sportu i Rekreacji o pow. 0,2736 ha. Są to grunty zabudowane, budynki wybudowano w latach 1960/1970.

Ośrodek Kultury i Rekreacji ma w użytkowaniu ww. nieruchomość, dokonywał najmu pomieszczeń i budynków w okresie 2004 r.-2010 r.

W 2012 r. ww. działkę z zabudowaniami podzielono na odrębne nieruchomości:

Obiekty znajdujące się na ww. działkach są budynkami w rozumieniu ustawy - Prawo budowlane. Nakłady na remont i modernizację ponoszono przed 1 maja 2004 r., po 1 maja 2004 r. Ponoszone nakłady przy budynku i lokalu użytkowym to nakłady bieżące i nie przekraczały 30% wartości początkowej. Od ponoszonych nakładów nie był odliczany podatek od towarów i usług (brak prawa).

Rada Gminy podjęła uchwałę o przeznaczeniu budynków wraz z gruntami do sprzedaży. Wycena do sprzedaży nie stanowi odrębnej wartości gruntu i budynku.

Obecnie planowana jest sprzedaż nieruchomości stanowiących odrębne działki - w ten sposób przygotowywana jest wycena do informacji o przetargu. W późniejszym okresie, tj. po sezonie letnim, jeżeli nie będzie chętnych na nabycie odrębnych działek, nastąpi ich scalenie i Gmina podejmie próbę sprzedaży po scaleniu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż budynków wraz z gruntami po Ośrodku Sportu i Rekreacji stanowi podstawę naliczenia podatku od towarów i usług - jeśli tak to jaką stawką VAT, czy może sprzedaż (dostawa) będzie zwolniona od podatku VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, wystawiając fakturę sprzedaży (dostawy) może skorzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) przy sprzedaży działki Nr 347/4 o pow. 285 m² zabudowanej domkiem letniskowym murowanym o pow. użytkowej 20,10 m^2, który nigdy nie był przedmiotem najmu, dzierżawy (obecnie pustostan).

Natomiast przy sprzedaży działki Nr 347/2 o pow. 598 m² zabudowanej domkiem letniskowym o pow. użytkowej 19,90 m^2, który był przedmiotem najmu w okresie od 20 czerwca 2004 r. do 31 sierpnia 2010 r. (obecnie pustostan) oraz działki Nr 347/3 o pow. 1.113 m² zabudowanej budynkiem dwukondygnacyjnym o pow. użytkowej 243 m^2, który był przedmiotem najmu częściowo: parter w całości w okresie 27 września 2004 r. do 31 grudnia 2010 r., piętro o pow. 31 m² w okresie od 1 listopada 2006 r. do 31 grudnia 2010 r., natomiast od 1 stycznia 2011 r. o pow. 16 m² (obecnie pozostała część pustostan), należy zastosować stawkę podatku VAT 23%.

Jeżeli ww. działki zostaną scalone w 1 działkę, będą występować pod jednym numerem księgi wieczystej i będą przedmiotem sprzedaży jako całość, należy zastosować stawkę podatku VAT 23%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych:

* jest prawidłowe - w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży budynku domku letniskowego wraz działką nr 347/4,

* jest nieprawidłowe - w zakresie opodatkowania 23% stawką podatku sprzedaży domku letniskowego wraz z działką 347/2, budynku dwukondygnacyjnego wraz z działką 347/3 oraz nieruchomości zabudowanej powstałej po scaleniu działek 347/2, 347/3 i 347/4.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Według regulacji art. 8 ust. 1 tej ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W świetle art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. z 2014 r. poz. 121), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) lub jego części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Ustęp 11 powyższego artykułu stanowi, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Zgodnie z ust. 7a powyższego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Od dnia 1 stycznia 2014 r. obowiązuje art. 29a ust. 8 wprowadzony do ustawy przepisem art. 1 pkt 24 ustawy z dnia 7 grudnia 2012 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2013 r. poz. 35, z późn. zm.), który stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Analiza przedstawionych zdarzeń przyszłych oraz przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że sprzedaż domku letniskowego znajdującego się na działce 347/4 nie będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ponieważ zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Transakcja ta będzie jednak korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż przy nabyciu budynku Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie były ponoszone wydatki na jego ulepszenie. W konsekwencji, uwzględniając treść art. 29a ust. 8 ustawy, sprzedaż działki nr 347/4, na której posadowiony jest ten budynek, również będzie podlegała zwolnieniu od podatku.

Natomiast sprzedaż domku letniskowego znajdującego się na działce 347/2 - wbrew stanowisku Gminy - nie będzie opodatkowana stawką 23%, ale będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż zostanie dokonana po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (zawarcia umowy najmu). W konsekwencji, uwzględniając treść art. 29a ust. 8 ustawy, sprzedaż działki nr 347/2, na której posadowiony jest ten budynek, również będzie podlegała zwolnieniu od podatku.

Również sprzedaż budynku wielokondygnacyjnego posadowionego na działce 347/3 - wbrew stanowisku Gminy - nie będzie opodatkowana stawką 23%, ale będzie korzystała ze zwolnienia od podatku:

* na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy - w części obejmującej parter budynku i powierzchnie piętra, które zostały wynajęte - gdyż zostanie dokonana po upływie dwóch lat od ich pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy,

* na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy - w części obejmującej powierzchnię budynku, która nie była przedmiotem najmu - gdyż zostanie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, przy nabyciu budynku nie przysługiwało Gminie prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie były ponoszone wydatki na jego ulepszenie.

W konsekwencji, uwzględniając treść art. 29a ust. 8 ustawy, sprzedaż działki nr 347/3, na której posadowiony jest ten budynek, również będzie podlegała zwolnieniu od podatku.

Jednocześnie należy stwierdzić, że scalenie ww. nieruchomości i sprzedanie jako jednej działki zabudowanej opisanymi budynkami, nie wpłynie na zmianę rozstrzygnięcia w odniesieniu do każdego z budynków i przyporządkowanych im części scalonego gruntu.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.