ITPP2/443-948/10/EB - Możliwość zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży lokalu mieszkalnego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 7 września 2010 r. (data wpływu 13 września 2010 r.), uzupełnionym w dniach 18 listopada oraz 1 grudnia 2010 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy lokalu mieszkalnego - jest nieprawidłowe

W dniu 13 września 2010 r. wpłynął wniosek, uzupełniony w dniach 18 listopada i 1 grudnia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy lokalu mieszkalnego.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Posiada Pan zarejestrowaną w ewidencji działalność gospodarczą, której przedmiotem jest skupowanie na rynku wtórnym używanych lokali mieszkalnych, ewentualnie budynków mieszkalnych, a następnie ich sprzedaż osobom trzecim. Dnia 6 grudnia 2010 r. dokonał Pan zakupu lokalu mieszkalnego od spółdzielni mieszkaniowej. Jest to mieszkanie po eksmisji. Znajduje się w budynku wzniesionym w 1980 r. i od tego roku również jest zamieszkałe. Spółdzielnia nie wystawiła faktury VAT, nie naliczyła podatku, a sprzedaż została udokumentowana aktem notarialnym (czynność jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Przedmiotowy lokal został nabyty przez Spółdzielnię na podstawie umowy sprzedaży z dnia 30 kwietnia 2004 r. od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Mieszkanie od 2004 r. było zasiedlone jako mieszkanie spółdzielcze. Zamierza Pan sprzedać nieruchomość dnia 6 grudnia 2010 r. Przed sprzedażą nie będzie ponosił wydatków na jej ulepszenie, które będą udokumentowane fakturami VAT, a jeżeli tak, to wartość ulepszenia nie przekroczy 30% wartości początkowej tej nieruchomości.

W związku z powyższym, w uzupełnieniu wniosku, zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zakupionego wcześniej od spółdzielni mieszkaniowej używanego lokalu mieszkalnego, zasiedlonego przez zbywcę, jest zwolniona z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, a jeżeli nie jest objęta zwolnieniem z tego przepisu, to czy jest wówczas zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, jeżeli w stosunku do tego lokalu mieszkalnego nie będzie Panu przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także nie ponosił Pan wydatków na jego ulepszenie.

Zdaniem Wnioskodawcy, lokal mieszkalny, który zamierza zbyć, nie został wydany pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi w ramach czynności podlegających opodatkowaniu. Podniósł Pan, iż budynek został wybudowany w 1980 r. i wydany pierwszemu użytkownikowi, lecz z uwagi na fakt, iż wówczas nie obowiązywały przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, nie została spełniona definicja pierwszego zasiedlenia. Wskazał Pan, iż nie nastąpiło to również w 2004 r. gdy przedmiotowy lokal został nabyty przez spółdzielnię mieszkaniową od osoby fizycznej. W Pana ocenie, sprzedaż takiego lokalu jest objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, gdyż nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a także nie ponosił Pan wydatków na jego ulepszenie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Według art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl art. 2 pkt 6 cyt. ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie, stosownie do art. 2 ust. 14 ww. ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli lub ich części) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa, są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

W myśl ust. 1 pkt 10a ww. artykułu, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Stosownie do ust. 7a ww. artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie skupowania i sprzedaży lokali mieszkalnych lub budynków mieszkalnych na rynku wtórnym. Zakupił Pan od spółdzielni mieszkaniowej lokal mieszkalny po eksmisji, znajdujący się w budynku mieszkalnym wybudowanym w 1980 r. Przedmiotowy lokal był zamieszkały przez właścicieli do dnia 30 kwietnia 2004 r., następnie spółdzielnia na podstawie umowy kupna-sprzedaży nabyła przedmiotowy lokal. Od 2004 r. mieszkanie było zasiedlone jako spółdzielcze. Dokonując sprzedaży lokalu mieszkalnego na Pana rzecz, spółdzielnia nie wystawiła faktury VAT. Sprzedaż ta była zwolniona od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Dnia 6 grudnia 2010 r. zamierza Pan zbyć przedmiotowy lokal. Przed planowaną sprzedażą nie będzie ponosić wydatków na jego ulepszenie, a jeżeli poniesie, nie przekroczą one 30% wartości początkowej tego lokalu.

Na tym tle powziął Pan wątpliwość dotyczącą możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług do sprzedaży przedmiotowej nieruchomości.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro po nabyciu w dniu 30 kwietnia 2004 r. tego lokalu Spółdzielnia zasiedliła go na zasadzie ustanowienia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu (czynność opodatkowana podatkiem od towarów i usług), to doszło do jego pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na powyższe oraz fakt, iż okres, który upłynie pomiędzy ww. pierwszym zasiedleniem i planowaną dostawą, będzie dłuższy niż 2 lata, planowana transakcja będzie podlegała zwolnieniu od podatku na postawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, o ile strony transakcji nie skorzystają z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Co prawda prezentując swoje stanowisko prawidłowo wywiódł Pan, że planowana transakcja będzie korzystać ze zwolnienia, jednak błędnie podał, że podstawą do jego zastosowania jest art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy. Z tego powodu stanowisko Pana należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.