ITPP2/443-940/11/MD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 28 czerwca 2011 r. (data wpływu 30 czerwca 2011 r.), uzupełnionym w dniu 25 sierpnia 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia paliwa służącego do napędu samochodu marki Wolkswagen model CADDY III, sposobu skorzystania z tego prawa oraz dokumentów do tego uprawniających - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 czerwca 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 25 sierpnia 2011 r., o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia paliwa służącego do napędu samochodu marki Wolkswagen model CADDY III, sposobu skorzystania z tego prawa oraz dokumentów do tego uprawniających.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Jest Pan właścicielem pojazdu marki Wolkswagen model CADDY III z silnikiem diesla. Nie jest on w leasingu, nie ma na nim ustanowionych praw własności osób trzecich, nie jest w żaden sposób zadłużony. Jest to pojazd "firmowy" i służy do celów "firmowych". Jest zarejestrowany jako ciężarowy o całkowitej masie nie przekraczającej 3,5 tony. Pojazd jest dwuosobowy (posiada jeden rząd siedzeń) oraz przestrzeń ładunkową wydzieloną za pomocą ściany grodziowej. Samochód posiada zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów stwierdzające, iż: "pojazd odpowiada dodatkowym warunkom technicznym przewidzianym dla pojazdu wymienionego w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług". W wydanej dla niego dokumentacji, tj. karcie pojazdu oraz dowodzie rejestracyjnym, w adnotacjach urzędowych widnieje wpis "VAT-1". W pojeździe nie wprowadzono żadnych zmian, które mogłoby powodować zmianę parametrów tego pojazdu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

* Czy po zmianie od dnia 1 stycznia 2011 r. przepisów z zakresu podatku od towarów i usług nadal przysługuje prawo do odliczania podatku naliczonego od paliwa "tankowanego" do tego samochodu.

* Jeżeli nie, to jakie jeszcze dodatkowe warunki musi spełniać posiadany przeze Pana pojazd by móc odliczać podatek naliczony od paliwa.

* Jeżeli przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od paliwa, to w jaki sposób odliczyć ten podatek za miesiące, w których go Pan nie odliczał.

* Jakie dokumenty są do tego potrzebne.

* W jakim terminie może Pan wystąpić o odliczenie tego podatku.

* Do kogo ma Pan wystąpić z wnioskiem w tej sprawie.

Zdaniem Wnioskodawcy, przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od paliwa "tankowanego" do opisanego powyżej pojazdu. W Pana ocenie na powyższe wskazuje pismo Naczelnika Urzędu Skarbowego z dnia 21 czerwca 2011, gdyż pojazd spełnia wszystkie warunki, posiada odpowiednie parametry, by móc dokonać ww. odliczenia. Właściwym sposobem odliczenia należnego (ewentualnie) podatku naliczonego jest złożenie odpowiedniemu organowi korekt za miesiące, w których to odliczenie nie nastąpiło.

Zdaniem Pana, dokumenty, które są koniecznie do złożenia korekt celem dokonania odliczenia podatku naliczonego to faktury VAT za paliwo "tankowane" do opisanego pojazdu.

Uważa Pan, że ma czas na złożenie ewentualnych korekt do zakończenia roku podatkowego 2011 r. i powinien w tej sprawie wystąpić do właściwego urzędu skarbowego,.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) - zwanej dalej ustawą - podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w takim zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powyższego przepisu wynika, że przedmiotowe prawo, nie mając bezwarunkowego charakteru, przysługuje wyłącznie podatnikowi podatku od towarów i usług, występującemu w takim charakterze, przy czym podatek naliczony winien dotyczyć zakupów towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który związany jest z transakcjami opodatkowanymi, realizowanymi przez podatnika.

W świetle art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług - z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje - co do zasady - w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Według ust. 11 tego artykułu, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Natomiast z treści ust. 13 ww. artykułu wynika, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Przepisy art. 88 ustawy przewidują sytuacje, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalnie przesłanki upoważniające go do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu samochodów oraz paliwa wykorzystywanego do ich napędu zostały uregulowane w przepisach ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652).

W art. 4 tej ustawy wskazano, iż w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1 tej ustawy.

W myśl przepisu art. 3 ust. 1 ww. ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy. do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

W ust. 2. ww. artykułu wskazano, iż przepis ust. 1 nie dotyczy:

W myśl ust. 3 tegoż artykułu, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 2 pkt 1-4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Ust. 4 powołanego artykułu wskazuje, iż w przypadku gdy w pojeździe, dla którego wydano zaświadczenie, o którym mowa w ust. 3, zostały wprowadzone zmiany, w wyniku których pojazd nie spełnia wymagań, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4, podatnik jest obowiązany do skorygowania kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym dokonał jego odliczenia.

Ww. ustawą z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, uchylono m.in. ust. 5 w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, regulujący do dnia 31 grudnia 2010 r. kwestię dokumentowania spełnienia przez niektóre pojazdy samochodowe ustawowych wymagań umożliwiających pełne odliczenie podatku przy ich nabyciu oraz przy nabyciu paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do ich napędu.

Z obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. przepisu art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wynikało, iż w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowiło 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.

Z ust. 4 tego artykułu wynikało, iż przepis ust. 3 nie dotyczy:

Zgodnie z ust. 5 tegoż artykułu, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1-4 stwierdzało się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.

Z treści obowiązującego do dnia 31 grudnia 2010 r. art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy wynikało, iż obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 86 ust. 3.

Analizując powyższe przepisy należy wskazać, iż mimo zaistniałej z dniem 1 stycznia 2011 r. zmiany przepisów, zaświadczenia wydane przez okręgowe stacje kontroli pojazdów po przeprowadzeniu dodatkowego badania technicznego do końca 2010 r., nie tracą swojej ważności i nie zachodzi konieczność przeprowadzenia ponownego dodatkowego badania technicznego, o którym mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. Wymagania dla pojazdów samochodowych, których spełnienie potwierdzają te zaświadczenia, nie uległy bowiem zmianie po 31 grudnia 2010 r. Takie zaświadczenia pozostają nadal aktualne, o ile nie zostaną dokonane zmiany w badanym pojeździe, w wyniku których nie spełniałby już wymagań potwierdzonych tym zaświadczeniem.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, właściwym dla podatnika organem podatkowym jest naczelnik urzędu skarbowego właściwy ze względu na miejsce wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, z zastrzeżeniem ust. 2-5.

W świetle ust. 2 ww. artykułu, jeżeli czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług są wykonywane na terenie objętym zakresem działania dwóch lub więcej urzędów skarbowych, właściwość miejscową ustala się dla:

W świetle art. 81 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną deklarację.

Skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (§ 2 tego artykułu).

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że jest Pan właścicielem pojazdu marki Wolkswagen model CADDY III z silnikiem diesla. Jest to pojazd zarejestrowany jako ciężarowy o całkowitej masie nie przekraczającej 3,5 tony. Pojazd jest dwuosobowy (posiada jeden rząd siedzeń) oraz przestrzeń ładunkową wydzieloną za pomocą ściany grodziowej. Samochód posiada zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów stwierdzające, iż: "pojazd odpowiada dodatkowym warunkom technicznym przewidzianym dla pojazdu wymienionego w art. 86 ust. 4 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług". W wydanych dla niego: karcie pojazdu oraz dowodzie rejestracyjnym - w adnotacjach urzędowych - widnieje wpis "VAT-1". W pojeździe nie wprowadzono żadnych zmian, które mogłoby powodować zmianę parametrów tego pojazdu.

Na tym tle powziął Pan wątpliwość dotyczącą prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabycia paliwa służącego do napędu ww. samochodu, sposobu skorzystania z tego prawa oraz dokumentów do tego uprawniających.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że przysługuje Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących nabycie paliwa do ww. samochodu otrzymanych po dniu 1 stycznia 2011 r., gdyż zostały spełnione wszystkie wymogi ustawowe uprawniające do takiego odliczenia. Prawo to przysługuje w zakresie, w jakim pojazd ten jest wykorzystywany do wykonywania czynności opodatkowanych, o ile nie zachodzą przesłanki je wyłączające, o których mowa w art. 88 ust. 3a ustawy o podatku od towarów i usług.

Odliczenie podatku naliczonego, o którym mowa powyżej, winno być zrealizowane poprzez dokonanie korekt deklaracji za właściwe okresy rozliczeniowe w 2011 r., w których ono powstało. Taki schemat działania wynika z cyt. powyżej 86 ust. 11 oraz 13 ustawy. Przy czym podkreślenia wymaga fakt, iż może Pan obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przez dokonanie ww. korekt deklaracji, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym to prawo wystąpiło. Z tego względu stanowisko - zgodnie z którym ma Pan "czas na złożenie ewentualnych korekt do zakończenia roku podatkowego 2011 r." - nie mogło być uznane za prawidłowe.

Ponadto należy wskazać, że korekty deklaracji winny być złożone do właściwego (miejscowo) dla Pana urzędu skarbowego, wraz pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty (art. 81 § 2 Ordynacji podatkowej).

Końcowo informuje się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy - Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. W związku z tym niniejszą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony we wniosku, a załączona do wniosku kserokopia dokumentu nie była przedmiotem merytorycznej analizy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.