ITPP2/443-933b/09/RS - Określenie miejsca świadczenia i opodatkowania podatkiem VAT usług recyclingu zużytych źródeł światła na rzecz podmiotu z siedzibą na terytorium Rumunii.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2009 r. (data wpływu 3 listopada 2009 r.), uzupełnionym w dniu 18 grudnia 2009 r., (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia i opodatkowania usług recyclingu - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 listopada 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 18 grudnia 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia miejsca świadczenia i opodatkowania usług recyclingu.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Po dniu 31 grudnia 2009 r. Spółka zamierza wykonać na rzecz podmiotu rumuńskiego (osoby prawnej) usługi polegające na recyclingu zużytych źródeł światła przetransportowanych z terytorium Rumuni na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Materiały powstałe w wyniku recyclingu zostaną zagospodarowane w kraju przez Spółkę. Nabywca usług, jako podatnik podatku od wartości dodanej, posiada siedzibę i prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Rumunii.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować do usługi przedstawionej w opisie zdarzenia przyszłego.

Zdaniem Wnioskodawcy, usługa recyclingu podlegać będzie opodatkowaniu według stawki podatku 22 %.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podlegają:

W myśl art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

W przypadku świadczenia usług, dla określenia miejsca ich opodatkowania i odpowiedniej stawki podatku - w oparciu o przepisy powołanej ustawy - należy ustalić miejsce ich świadczenia.

Stosownie do obowiązującego od dnia 1 stycznia 2010 r. art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1, art. 28g ust. 1, art. 28i, 28j i 28n.

Ustawodawca dla celów określenia miejsca świadczenia usług odrębnie zdefiniował podatnika. I tak z art. 28a pkt 1 ustawy wynika, iż przez podatnika rozumieć:

Biorąc pod uwagę powołane przepisy należy zauważyć, że zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 28b ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, dla określenia miejsca świadczenia usług istotne znaczenie ma status podatkowy usługobiorcy, tj. czy jest on podatnikiem w rozumieniu art. 28a pkt 1 wskazanej ustawy. W związku z tym, że Spółka będzie świadczyła usługi recyclingu, na rzecz osoby prawnej będącej podatnikiem podatku od wartości dodanej, należy stwierdzić, że miejscem świadczenia i opodatkowania przedmiotowych usług będzie Rumunia tj. miejsce, w którym usługobiorca posiada swoją siedzibę.

Z przestawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że po dniu 31 grudnia 2009 r. Spółka będzie świadczyła usługi recyclingu zużytych źródeł światła na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, na rzecz kontrahenta (osoby prawnej) - podatnika podatku od wartości dodanej posiadającego siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium Rumunii. Materiały powstałe w wyniku recyclingu zostaną zagospodarowane w kraju przez Spółkę.

Reasumując, w świetle powyższego należy stwierdzić, że usługi recyclingu świadczone przez Spółkę na rzecz podmiotu z Rumuni, nie będą podlegały opodatkowaniu w Polsce.

Ponadto wskazuje się, że polskie regulacje dotyczące określenia wysokości stawki podatku nie będą miały zastosowania, gdyż kwestie te regulują przepisy kraju, w którym znajduje się miejsce świadczenia usługi.

Jednocześnie informuje się, że rozstrzygnięcia kwestii określenia miejsca świadczenia i opodatkowania usług transportu towarów, dokonano w interpretacji indywidualnej nr ITPP2/443-933a/09/RS.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.