ITPP2/443-912c/09/AW - Stawka podatku VAT dla dostawy budynku wraz z gruntem, na którym jest posadowiony.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 października 2009 r. (data wpływu 30 października 2009 r.), uzupełnionym w dniach 13 i 26 stycznia 2010 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku mającej zastosowanie do dostawy budynku (kamienicy) wraz z gruntem, na którym jest posadowiony - jest nieprawidłowe.

W dniu 30 października 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 13 i 26 stycznia 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku mającej zastosowanie do dostawy budynku (kamienicy) wraz z gruntem, na którym jest posadowiony.

W przedmiotowym wniosku, oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą, jako czynny podatnik podatku od towarów i usług. W dniu 22 maja 2000 r. nabył Pan kamienicę do remontu. Transakcja została zwolniona od podatku. W dniu 31 maja 2000 r. wprowadzono nieruchomość do ewidencji środków trwałych. W latach 2002-2004 dokonano jej remontu i modernizacji i zwiększono wartość początkową. Poniesione wydatki przekroczyły 30 % wartości początkowej. Nieruchomość posiada wydzieloną część mieszkalną i usługową, przy czym powierzchnia mieszkalna stanowi 40 % powierzchni całego obiektu. W dniu 7 maja 2004 r. nastąpiło przekazanie wydzielonej powierzchni mieszkaniowej na Pana potrzeby osobiste, a czynność ta została opodatkowana zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Wyodrębniona część mieszkalna stanowi odrębny majątek osobisty. Powierzchnia usługowa jest wynajmowana od 1 lipca 2004 r. Najem podlega opodatkowaniu według stawki 22 %. Nieruchomość była wykorzystywana wyłącznie do prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Kamienicę wyceniono jako całość, tj. wraz z mieszkaniami. Przedmiotem transakcji sprzedaży będzie cały budynek wraz z gruntem.

W przeszłości dokonał Pan, w ramach majątku osobistego, zbycia lokalu mieszkalnego, do którego przysługiwało spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu. W przyszłości nie planuje przeprowadzać transakcji sprzedaży nieruchomości, ponieważ nie posiada innych poza wymienionymi we wniosku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy odpłatna dostawa budynku podlega ogólnym zasadom opodatkowania (według stawki podatku 22 %), zgodnie z art. 5 i 7 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 5, 7 i 41 ustawy o podatku od towarów i usług odpłatna dostawa gruntu zabudowanego podlega opodatkowaniu stawką 22 %.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami - w świetle art. 2 pkt 6 ustawy - są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W art. 7 ust. 1 ustawy postanowiono, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W myśl postanowień ust. 2 ww. artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

* jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy - wynosi 22 %, z zastrzeżeniem ust. 2-2c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, zgodnie z zapisem art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30 % wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa (najem) są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a tej ustawy, zwalnia się dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a ustawy).

Jednocześnie należy zaznaczyć, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 ustawy).

Zatem grunty zabudowane podlegają opodatkowaniu według stawki właściwej dla budynku lub budowli, które się na nim znajdują. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy wskazać, że na mocy postanowień art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Zgodnie z ust. 11 tego artykułu, oświadczenie, o którym w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

We wniosku wskazano, że w 2000 r. nabył Pan kamienicę, a przy zakupie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. W latach 2002-2004 dokonano remontu i modernizacji budynku, a poniesione wydatki przekroczyły 30 % jego wartości początkowej. Nieruchomość posiada wydzieloną część mieszkalną i usługową. W dniu 7 maja 2004 r. nastąpiło przekazanie powierzchni mieszkaniowej na Pana cele osobiste, a czynność tę opodatkowano na podstawie art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Powierzchnia usługowa jest wynajmowana od dnia 1 lipca 2004 r.

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że przedmiotowy budynek po jego ulepszeniu został zasiedlony w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, zarówno w części mieszkalnej - poprzez jej przekazanie na cele osobiste podatnika, jak i usługowej - poprzez wynajem. Skoro między pierwszym zasiedleniem a planowaną dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, spełnione są przesłanki, aby dostawę tę zwolnić od podatku, stosownie do przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług. Tym samym zbycie gruntu, na którym jest on posadowiony, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, o ile strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy. Z uwagi na fakt, iż dopiero w konsekwencji zastosowania art. 43 ust. 10 i 11 ustawy sprzedaż przedmiotowej nieruchomości może być opodatkowana 22 % stawką podatku od towarów i usług, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Jednocześnie wskazuje się, że kwestie dotyczące możliwości zastosowania zwolnienia od podatku do dostawy nieruchomości, składającej się z działki niezabudowanej przeznaczonej na cele rolnicze oraz działki, na której znajdują się dom i budynek gospodarczy oraz stawki podatku mającej zastosowanie do dostawy prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności budynków na nim posadowionych, rozstrzygnięto w interpretacjach odpowiednio nr ITPP2/423-912a/09/AW i nr ITPP2/423-912b/09/AW.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.