ITPP2/443-903/14/RS - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych dotyczących samochodu ciężarowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749, z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 27 czerwca 2014 r. (data wpływu 7 lipca 2014 r.), uzupełnionym w dniu 29 września 2014 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych dotyczących samochodu marki BMW X6 Drive 40D - jest nieprawidłowe.

W dniu 7 lipca 2014 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony w dniu 29 września 2014 r., o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu rat leasingowych dotyczących samochodu marki BMW X6 Drive 40D.

We wniosku oraz jego uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka zawarła w dniu 24 września 2010 r. umowę leasingową na samochód ciężarowy BMW X6 Drive-40D na okres 5 lat. Dnia 4 stycznia 2011 r. złożyła dokumenty i zarejestrowała Umowę Leasingową w urzędzie skarbowym celem dalszego odliczania podatku naliczonego od faktury leasingowej w pełnej wysokości. W dowodzie rejestracyjnym auto ma wpis jako auto ciężarowe, posiada świadectwo homologacji, ale nie spełnia wzoru Lisaka. Od dnia 1 kwietnia 2014 r. Spółka nie zgłosiła tego samochodu na druku VAT-26 do urzędu. Samochód nie jest wykorzystywany do celów prywatnych, lecz z uwagi na brak prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, podatek odliczany jest w wysokości 50%. Samochód jest wykorzystywany do działalności w 100% opodatkowanej VAT w zakresie usług architektonicznych - 71-11 Z. Samochód ten nie spełnia żadnego z warunków określonych w art. 86a ust. 9 ustawy o VAT obowiązującej od dnia 1 kwietnia 2014 r. Warunki, o których mowa w ww. przepisie nie zostały potwierdzone. Spółka określiła zasady użytkowania samochodu w formie umowy o użytkowaniu samochodu służbowego z użytkownikiem/pracownikiem. Zgodnie z ww. umową, samochód za zgodą pracodawcy może być wykorzystywany w celach prywatnych, a przychód z tego tytułu dla pracownika jest naliczany zgodnie z art. 11 ust. 2 i 2a ustawy o PIT. Z pojazdu tego korzysta Prezes Zarządu Spółki. Jeździ nim na wszelkiego rodzaju spotkania z kontrahentami, do urzędów, celem przekazywania i uzgadniania dokumentacji projektowej oraz w delegacje. Z uwagi na to, że jest to auto leasingowe a pracownia nie posiada parkingu zamkniętego, auto jest garażowane na parkingu zamkniętym osiedla, na którym mieszka Prezes Zarządu. Pojazd ten nie jest wykorzystywany do celów prywatnych, ale umowa nie wyklucza takiej możliwości. W Spółce znajdują się jeszcze dwa samochody i one czasami są wykorzystywane do celów prywatnych. W godzinach pracy auto jest parkowane wzdłuż ulicy, jeśli użytkownik auta jest w tym czasie w pracowni, czyli przed siedzibą Spółki, gdyż Spółka nie posiada parkingu, ani garażu. Samochód nie jest kontrolowany za pomocą GPS. Prezes Zarządu osobiście sprawuje nad nim nadzór.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w związku z tym, że rejestracja Umowy Leasingowej w urzędzie skarbowym została dokonana w dniu 4 stycznia 2011 r. pod panowaniem starej ustawy, jeszcze przed wejściem w życie nowej ustawy, czyli przed dniem 1 kwietnia 2014 r., a nie rejestrowano jej powtórnie, Spółka ma prawo nadal odliczać pełen VAT z faktury leasingowej, aż do końca trwania umowy leasingu.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym we wniosku i jego uzupełnieniu, ma takie prawo, ponieważ nabyła je "wraz ze spełnieniem warunków, które narzucił art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym, dokonując rejestracji Umowy Leasingowej w urzędzie skarbowym w dniu 4 stycznia 2011 r." Poza wymienionym argumentem przede wszystkim ochrania go art. 2 Konstytucji RP, zawierający klauzulę demokratycznego państwa prawnego, który, zdaniem Trybunału, należy do fundamentalnych przepisów konstytucyjnych określających podstawowe i szczególnie chronione cechy ustrojowe RP. Stanowi on niezwykle ważną dyrektywę w zakresie stanowienia prawa dla organów władzy publicznej. Z zasadą demokratycznego państwa prawa wiąże się zasada ochrony praw nabytych. "Zasada ochrony praw nabytych (zasada nie działania prawa wstecz) - kwestie te reguluje art. 3 kodeksu cywilnego - prawo nie działa wstecz - a jeżeli działa wstecz to pod pewnymi uwarunkowaniami w taki sposób aby nie naruszać tych rzeczy, które nabyto. Powołując się na te artykuły Spółka uważa, że ma prawo do odliczenia VAT naliczonego od rat faktur leasingowych do czasu zakończenia leasingu".

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Stosownie do dyspozycji art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na podstawie ust. 2 pkt 1 lit. a ww. artykułu, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2014 r., kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego m.in. od rat leasingowych są uregulowane w art. 86a ustawy o podatku od towarów i usług, który od dnia 1 kwietnia 2014 r. otrzymał, nadane ustawą z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2014 r. poz. 312), następujące brzmienie.

Zgodnie z ust. 1 pkt 1 ww. artykułu, w przypadku wydatków związanych z pojazdami samochodowymi kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, stanowi 50% kwoty podatku wynikającej z faktury otrzymanej przez podatnika.

Przez pojazdy samochodowe - stosownie do art. 2 pkt 34 ustawy - rozumie się pojazdy samochodowe w rozumieniu przepisów o ruchu drogowym o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony.

Natomiast na mocy art. 2 pkt 33 ustawy z dnia 20 czerwca 1997 r. - Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2012 r. poz. 1137, z późn. zm.), przez pojazd samochodowy rozumie się pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h; określenie to nie obejmuje ciągnika rolniczego.

Stosownie do zapisu art. 86a ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, do wydatków związanych z pojazdami samochodowymi, o których mowa w ust. 1, zalicza się wydatki dotyczące:

Na podstawie ust. 3 ww. artykułu, przepis ust. 1 nie ma zastosowania:

W świetle ust. 4 powołanego artykułu, pojazdy samochodowe są uznawane za wykorzystywane wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

Jak stanowi ust. 5 ww. artykułu, warunku prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu nie stosuje się w przypadku pojazdów samochodowych:

Zgodnie z ust. 6 tegoż artykułu, ewidencja przebiegu pojazdu jest prowadzona od dnia rozpoczęcia wykorzystywania pojazdu samochodowego wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika do dnia zakończenia wykorzystywania tego pojazdu wyłącznie do tej działalności.

W myśl ust. 7 ww. artykułu, ewidencja przebiegu pojazdu powinna zawierać:

* liczbę przejechanych kilometrów na koniec każdego okresu rozliczeniowego oraz na dzień zakończenia prowadzenia ewidencji.

Stosownie do treści ust. 8 ww. artykułu, w przypadku gdy pojazd samochodowy jest udostępniany osobie niebędącej pracownikiem podatnika, wpis, o którym mowa w ust. 7 pkt 4:

W świetle ust. 9 powołanego artykułu, do pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 4 pkt 2, należą:

Zgodnie z ust. 10 powołanego artykułu, spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 9:

* pkt 1 i 2 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację, oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu zawierającego odpowiednią adnotację o spełnieniu tych wymagań;

* pkt 3 stwierdza się na podstawie dokumentów wydanych zgodnie z przepisami o ruchu drogowym

Na podstawie ust. 12 ww. artykułu, podatnicy wykorzystujący wyłącznie do działalności gospodarczej pojazdy samochodowe, dla których są obowiązani prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu, mają obowiązek złożyć naczelnikowi urzędu skarbowego informację o tych pojazdach w terminie 7 dni od dnia, w którym poniosą pierwszy wydatek związany z tymi pojazdami.

W myśl ust. 13 tegoż artykułu, w przypadku niezłożenia w terminie informacji, o której mowa w ust. 12, uznaje się, że pojazd samochodowy jest wykorzystywany wyłącznie do działalności gospodarczej podatnika dopiero od dnia jej złożenia.

Stosownie do treści art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 7 lutego 2014 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, w przypadku pojazdów samochodowych będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, w stosunku do których na dzień poprzedzający dzień wejścia w życie niniejszej ustawy kwotę podatku naliczonego stanowiła cała kwota podatku od towarów i usług wykazanego na fakturze, nie stosuje się przepisu art. 86a ust. 1 ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, w odniesieniu do wydatków, o których mowa w art. 86a ust. 2 pkt 2 tej ustawy, w brzmieniunadanym niniejszą ustawą.

W myśl ust. 2 ww. artykułu, przepis ust. 1 ma zastosowanie w odniesieniu do umów, o których mowa w tym przepisie:

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz powołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że skoro - jak wynika z treści wniosku - umowa leasingu samochodu marki BMW X6 Drive 40D nie została zarejestrowana przez Spółkę u właściwego naczelnika urzędu skarbowego po dniu 1 kwietnia 2014 r., to zarejestrowanie ww. umowy w dniu 4 stycznia 2011 r. nie uprawnia Spółki - w świetle brzmienia art. 13 ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw - do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego z tytułu rat dotyczących leasingu. Z uwagi na fakt, że ww. pojazd nie jest z żadnym z pojazdów, o których mowa w art. 86a ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółce przysługuje prawo do odliczenia 50% podatku naliczonego od rat leasingowych, o ile nie zachodzą wyłączenia zawarte w art. 88 ww. ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.