ITPP2/443-86/09/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 lutego 2009 r. (data wpływu 5 lutego 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów dokonanych przed datą rejestracji działalności, nabytych w związku z podjęciem działalności gospodarczej - jest prawidłowe.

W dniu 5 lutego 2009 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupów dokonanych w związku z podjęciem działalności gospodarczej, przed datą rejestracji działalności.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w listopadzie 2008 r. - jako bezrobotny - otrzymał z Urzędu Pracy środki na podjęcie działalności gospodarczej w kwocie 14.000 zł, finansowane z Europejskiego Funduszu Społecznego w ramach programu operacyjnego "Kapitał Ludzki". W grudniu 2008 r. (przed rozpoczęciem działalności gospodarczej) dokonał zakupów narzędzi, art. biurowych i księgowych, towaru - zgodnie ze złożonym w PUP harmonogramem. Wszystkie te zakupy udokumentowane zostały fakturami wystawionymi na osobiste dane Wnioskodawcy.

Od 1 stycznia 2009 r. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej - warsztat samochodowy. Złożył stosowny dokument do urzędu skarbowego (VAT-R), z którego wynika, że zamierza być podatnikiem podatku od towarów i usług.

W styczniu 2009 r. Wnioskodawca wystawił już kilka faktur VAT, z których należy odprowadzić podatek należny. W lutym 2009 r. również będzie wystawiał faktury.

Wnioskodawca chciałby w deklaracjach za styczeń i luty 2009 r. dokonać odliczenia podatku naliczonego od zakupionych w grudniu 2008 r. towarów, narzędzi i art. biurowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Wnioskodawca może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego (wynikającej z wystawionych faktur) o kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktur otrzymanych w grudniu 2008 r. (czyli przed podjęciem działalności gospodarczej), dokumentujących zakupy przeznaczone do wykorzystania w działalności.

Zdaniem Wnioskodawcy, może On dokonać ww. odliczenia na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Towar został zakupiony w grudniu 2008 r., a więc nie można sprawy traktować jako przeterminowanej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem podlegają:

Podatnikami, stosownie do art. 15 ust. 1 ww. ustawy, są osoby prawne, jednostki organizacyjne mniemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Podstawowe uprawnienie podatnika dotyczące obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zostało zawarte w art. 86 ust. 1 powołanej ustawy i stanowi, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 tegoż artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika:

Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Należy zaznaczyć, iż prawo to wynika z konstrukcji podatku od towarów i usług i zapewnia neutralność tego podatku dla czynnych podatników.

Według art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Przepisy ustawy przewidują wiele sytuacji, w których podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, pomimo tego, że spełnione są generalne przesłanki upoważniające go do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Ograniczenia te zawarte są w art. 88 cyt. ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Zgodnie z uregulowaniami art. 88 ust. 4 cyt. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20. Wskazany powyżej przepis ustawy o podatku od towarów i usług przewiduje sankcję w postaci pozbawienia podatnika prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu podatku należnego w razie nie zarejestrowania się, ale nie wskazuje wprost, z jakim momentem - z punktu widzenia niemożności odliczenia podatku naliczonego - należy wiązać status podatnika (zarejestrowany czy nie).

W złożonym wniosku wskazano, że przed dniem zarejestrowania działalności (1 stycznia 2009 r.) i dokonania zgłoszenia rejestracyjnego w podatku od towarów i usług, Wnioskodawca dokonał zakupu towarów, narzędzi, artykułów biurowych i księgowych. Zakupione towary udokumentowane zostały fakturami, które Wnioskodawca otrzymał w miesiącu grudniu 2008 r. W związku z tym, iż środki finansowe na zakup ww. towarów przyznane zostały Wnioskodawcy z Urzędu Pracy - jako bezrobotnemu - na rozpoczęcie działalności gospodarczej, dokonane zakupy musiały być zgodne ze złożonym w UP harmonogramem. A zatem nabycie towarów w grudniu 2008 r. wiązało się z przygotowaniem Wnioskodawcy do rozpoczęcia prowadzenia działalności - warsztatu samochodowego.

W świetle powołanych przepisów Wnioskodawca ma prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów (i usług), w takim zakresie, w jakim towary te służą wykonywaniu czynności opodatkowanych, o ile nie zachodzą wyłączenia tego prawa wynikające z art. 88 ustawy.

Końcowo nadmienia się, iż z zasady neutralności podatku wynikającej z konstrukcji Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej L 347) należy wnosić, że brak rejestracji jako podatnika VAT czynnego w okresie rozliczeniowym, w którym powstało prawo do obniżenia podatku należnego nie uniemożliwia podatnikowi skorzystanie z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur dokumentujących zakupy bezspornie związane z prowadzeniem działalności. Treść cytowanego wyżej art. 88 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług nie wskazuje, aby do nabycia prawa do odliczenia podatku naliczonego konieczne było posiadanie statusu podatnika zarejestrowanego w momencie otrzymania faktur zakupu. A zatem status podatnika czynnego (zarejestrowanego) konieczny jest w momencie wykazywania odliczenia, tzn. zgłoszenie rejestracyjne powinno być przez podatnika dokonane przed terminem do złożenia deklaracji rozliczeniowej za okres obejmujący otrzymanie przedmiotowych faktur.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, 87-100 Toruń, ul. Św. Jakuba 20.