ITPP2/443-809/11/EB - Zasady opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży pawilonu handlowego wykorzystywanego w części do prowadzenia działalności gospodarczej oraz w części przeznaczonego pod wynajem.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 czerwca 2011 r. (data wpływu 6 czerwca 2011 r.), uzupełnionym w dniach 3 i 5 sierpnia 2011 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności zbycia nieruchomości stanowiącej współwłasność oraz możliwości zastosowania zwolnienia od podatku do tej dostawy - jest prawidłowe.

W dniu 6 czerwca 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 3 i 5 sierpnia 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania czynności zbycia nieruchomości stanowiącej współwłasność oraz możliwości zastosowania zwolnienia od podatku do tej dostawy.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawione zostało następujące zdarzenie przyszłe.

Dnia 6 maja 1997 r. wpłaciła Pani wraz mężem oraz wspólnikiem i jego żoną, wadium na poczet przetargu w związku z zakupem działki pod budowę pawilonu handlowo-usługowego. W dniu 26 czerwca 1997 r. dokonano zakupu ww. działki za kwotę 42.000 zł. Akt notarialny został podpisany w dniu 4 lipca 1997 r. Dnia 13 kwietnia 1999 r. wspólnicy zrzekli się swojej części udziału bez żadnej spłaty, w związku z czym Pani i mąż zostaliście jedynymi właścicielami działki. W dniu 17 kwietnia 1998 r. Pani wraz z mężem i wspólnikami otrzymaliście pozwolenie na budowę, które w dniu 19 października 1999 r. zostało zmienione i przeniesione wyłącznie na Panią i męża. Budowa prowadzona była systemem gospodarczym, sukcesywnie w miarę posiadanych funduszy. W dniu 30 czerwca 2005 r. został zaciągnięty kredyt hipoteczny na okres 15 lat, na budowę pawilonu handlowego, z przeznaczeniem na wynajem, a pozyskane środki umożliwiły dokończenie tej budowy. Ponieważ prowadziła Pani działalność gospodarczą jako "płatnik VAT", za część materiałów wykorzystanych na budowę, zakupionych na faktury VAT, dokonała Pani odliczenia podatku naliczonego w deklaracjach miesięcznych VAT-7, w kwocie 17.582 zł. Budowa nie została jeszcze ukończona z uwagi na brak elewacji zewnętrznej, niemniej jednak w dniu 28 grudnia 2005 r. wydano bezterminowe pozwolenie na użytkowanie. Dnia 2 stycznia 2006 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w części budynku położonej na parterze otworzyła Pani sklep spożywczy a trzy pomieszczenia znajdujące się na piętrze budynku przeznaczyła w całości na cele najmu. Umowa najmu została zawarta w dniu 1 lutego 2006 r. w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i udokumentowana fakturami VAT. Podatek dochodowy rozlicza Pani prowadząc podatkową księgę przychodów i rozchodów, a podatek od towarów i usług, składając deklaracje VAT-7. Dnia 31 grudnia 2010 r. wprowadziła Pani pawilon handlowy do ewidencji środków trwałych. W przyszłości zamierza dokonać sprzedaży ww. obiektu za kwotę 6.000.000 zł. Budynek od dnia oddania do użytku nie był ulepszany.

W związku z powyższym w uzupełnieniu wniosku zadano następujące pytanie.

Ponieważ przedmiotowa nieruchomość jest współwłasnością Pani i męża, czy jej sprzedaż będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a jeżeli tak, czy będzie korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie przedmiotowej nieruchomości, jako zbycie majątku firmy podlegać będzie opodatkowaniu. Podniosła Pani, że dostawa ta w części będącej przedmiotem najmu będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w pozostałym zakresie będzie opodatkowana stawką podstawową.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podatnika.

Podatnikami - według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, wprowadzonym art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym treścią art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ww. ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Na podstawie ust. 11 cyt. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

adres budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

W myśl ust. 7a tego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że jako zarejestrowany podatnik VAT czynny, prowadzi Pani działalność gospodarczą. Na gruncie stanowiącym własność Pani i męża, wybudowany został pawilon handlowy. Odliczyła Pani podatek naliczony przy zakupie części materiałów wykorzystanych na budowę przedmiotowego pawilonu, których nabycie udokumentowane było fakturami VAT. Budynek został oddany do użytkowania w dniu 28 grudnia 2005 r. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej na parterze budynku otworzyła Pani sklep spożywczy, natomiast pomieszczenia znajdujące się na piętrze, przeznaczyła na cele najmu. Umowa najmu zawarta została w dniu 1 lutego 2006 r. a najem trwa do chwili obecnej. Dnia 31 grudnia 2010 r. wprowadziła Pani pawilon handlowy do ewidencji środków trwałych. Od dnia oddania budynku do użytku nie był on ulepszany.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów, należy stwierdzić, że dostawa przedmiotowego pawilonu, wykorzystywanego - jak wynika z treści wniosku - w prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej, będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu.

Dostawa tej części budynku, która od dnia 1 lutego 2006 r. jest przedmiotem najmu, będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, o ile Strony transakcji nie wybiorą opcji opodatkowania, o której mowa w art. 43 ust. 10 ustawy.

Natomiast dostawa budynku w części dotyczącej pomieszczeń wykorzystywanych przez Panią do działalności handlowej nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia. Nie będzie również objęta zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ w związku z budową przedmiotowego pawilonu przysługiwało Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku z powyższym dostawa tej części będzie opodatkowana 23% stawką podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.