ITPP2/443-762/13/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 lipca 2013 r. (data wpływu 29 lipca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności dostawy działek - jest prawidłowe.

W dniu 29 lipca 2013 r., został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wyłączenia z opodatkowania czynności dostawy działek.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W październiku 2006 r. zawarł Pan związek małżeński. Między małżonkami istnieje małżeńska wspólność ustawowa. Od maja 2008 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie komisu pojazdów i wykonywania robót ziemnych. Pana żona jest właścicielem gospodarstwa rolnego. Żadne z małżonków nie zajmuje się działalnością związaną z nieruchomościami, tj. ich kupnem-sprzedażą lub pośrednictwem w ich obrocie. Małżeństwo jest właścicielem trzech prywatnych działek. Jedna z działek została nabyta w 2007 r. od osób fizycznych. Cena nie zawierała VAT. Jest to działka rolna niezabudowana, przylegająca do jeziora, o obszarze 1 ha 936 m². Działka ta traktowana jest jako rekreacyjna. Dla tej działki nie było i nie ma miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Nie zamierzając zabudowy działki nie starał się Pan o żadne warunki zabudowy. Drugą działkę, o obszarze 1.488 m², wraz z żoną, kupił Pan w 2008 r. Jest ona położona bardzo blisko miasta. Jest to obszar gminy, ale z uwagi na położenie, jest niemalże działką "miejską". Na tym obszarze powstaje osiedle domów jednorodzinnych. Początkowo, wraz z żoną, zamierzał Pan, wybudować dom. Nieruchomość była nabyta jako rolna, ale w cenie zawarty był VAT. Z uwagi na zakup na cele prywatne nie korzystano z prawa do odliczenia podatku. Obecnie dla tego obszaru istnieje uchwała o przeznaczeniu nieruchomości na cele budowlane (jednorodzinne budownictwo mieszkaniowe). Z uwagi na różne niespodziewane sprawy rodzinne nie podjęto żadnych kroków by rozpocząć budowę domu. Na przełomie lat 2008 i 2009, wraz z żoną, zmagał się Pan, z chorobą brata żony, który przed śmiercią sporządził testament o przekazaniu gospodarstwa rolnego siostrze i obowiązkiem wypełnienia ostatniej woli, tj. zakupem mieszkania dla jego żony i dziecka. Potem, wraz z żoną, musiał Pan zająć się gospodarstwem rolnym, które ciągle jest produktywne, ale położone w odległości ok. 40 km od miasta E. Trzecia działka została zakupiona w 2011 r. Jest to duża działka, o powierzchni prawie dwukrotnie większej od działki nabytej w 2008 r., ma 2.924 m². Położona jest we wsi koło miasta E. Istniał i istnieje dla tego obszaru miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, z którego wynika, że jest on przeznaczony pod indywidualne budownictwo mieszkaniowe. Działka kupiona została od Gminy E. w wyniku przetargu. Cena zawierała VAT. Z uwagi na zakup na cele prywatne nie korzystano z prawa do odliczenia podatku. Zakupu dokonał Pan ponieważ sądził, że jest to lepsza lokalizacja dla budowy domu, tym bardziej, że w międzyczasie powiększyła się rodzina. W maju 2008 r. urodziła się córka, a w sierpniu 2010 r. - druga córka. Wraz z żoną postanowił Pan, że rozpocznie budowę domu jak sprzeda działkę zakupioną w 2008 r. Do dnia dzisiejszego nie sprzedano jej i nie rozpoczęto żadnych prac budowlanych. W chwili obecnej, z uwagi na konieczność zaangażowania się w prace w gospodarstwie rolnym i jednocześnie w sprawowanie opieki nad rodzicami, którzy z uwagi na wiek potrzebują stałej opieki, wraz z żoną postanowił Pan, że sprzeda zarówno działkę kupioną w 2008 r., jak i kupioną w 2011 r. Za uzyskane pieniądze chce Pan kupić działkę w pobliżu rodzinnej miejscowości. W ten sposób będzie mógł utrzymać gospodarstwo rolne i sprawować opiekę nad rodzicami. Wraz z żoną planuje Pan wystawić działki do sprzedaży przez agencję nieruchomości, ponieważ nie ma czasu na "dawanie" ogłoszenia, udostępnianie działek ewentualnym chętnym kupującym itp. Nie wiadomo, jaką cenę zdołają Państwo uzyskać ze sprzedaży, bowiem generalnie ceny nieruchomości spadły. Chcieliby Państwo uzyskać co najmniej cenę, jaką zapłacili przy kupnie. Nie wiadomo, czy uda się w krótkim czasie sprzedać obie działki. Według przewidywań, z uwagi na niższą cenę, większe szanse są na sprzedaż działki mniejszej (zakupionej w 2008 r.). Wraz z żoną planuje Pan sprzedaż drugiej działki niezależnie od tego czy będzie to za kilka miesięcy, czy za rok lub dwa lata. Działki budowlane nie były w jakikolwiek sposób wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej, nie były również przedmiotem najmu, dzierżawy, ani innych umów o podobnym charakterze. Ponadto nie podejmowano żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości gruntu. Nie podejmowano żadnych działań marketingowych. Wraz z żoną zamierza Pan tylko skorzystać z usług biura nieruchomości z uwagi na przewidywaną pracochłonność działań, brak doświadczenia i czasu.

W chwili obecnej Naczelnik Urzędu Skarbowego prowadzi wobec Pana i żony postępowanie w sprawie zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów za lata 2007, 2008 i 2009 r. Jednak nie jest to przeszkoda o wnioskowanie o interpretację indywidualną w sprawie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

* Czy w opisanej sytuacji sprzedaż każdej z tych dwóch działek (przeznaczonych pod jednorodzinne budownictwo mieszkaniowe - zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego) podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

* Gdyby odpowiedź była twierdząca, to czy jest możliwość odliczenia podatku zapłaconego w cenie zakupu tych działek.

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja sprzedaży działek zakupionych zarówno w 2008 r., jak i w 2011 r., nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Nie ma znaczenia w tym momencie fakt, że jest Pan zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług i prowadzi działalność gospodarczą, bowiem sprzedaż przedmiotowych działek nie ma i nie miała związku z prowadzoną działalnością. Ani żona, ani Pan, w wyniku sprzedaży nieruchomości nie będą działać w charakterze podatnika ww. podatku, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 powołanej ustawy. Tym samym sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem. Przeznaczone do sprzedaży działki budowlane nie były w jakikolwiek sposób wykorzystywane do prowadzonej działalności gospodarczej, nie były również przedmiotem najmu, dzierżawy, ani innych umów o podobnym charakterze. Ponadto, nie podejmowano żadnych czynności wymagających zaangażowania własnych środków finansowych zmierzających do podniesienia wartości gruntu. W ocenie Pana, działki te stanowią majątek prywatny małżonków, zatem sprzedając je będzie korzystać z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, a to oznacza, że ww. czynność sprzedaży jest działaniem w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania. Zdaniem Pana, obie transakcje sprzedaży nie powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Takie stanowisko zajęte zostało m.in. w piśmie z dnia 7 stycznia 2013 r. Izby Skarbowej w Warszawie znak: IPPP1/443-1134/12-4/IGo.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Definicję towaru ustawodawca zawarł w art. 2 pkt 6 powołanej ustawy. Zgodnie z tym przepisem, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarze należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu, ale tylko taka, która wykonana jest przez podmiot, który w związku z jej realizacją występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Pojęcia "podatnik" i "działalność gospodarcza", na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały zdefiniowane w art. 15 ust. 1 i ust. 2 tej ustawy. Podatnikami - wg zapisu ust. 1 tego artykułu - są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - zgodnie z ust. 2 powyższego artykułu - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług - w świetle powyższych przepisów - jest łączne spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze, czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie, musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem jeśli osoba fizyczna dokonuje sprzedaży swojego majątku osobistego (np. działek gruntu), a czynność ta wykonywana jest okazjonalnie i nie zmierza do nadania jej stałego charakteru, nie oznacza to prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Analiza przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego, powołanych regulacji oraz aktualne orzecznictwo, przy uwzględnieniu orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawach połączonych Jarosław Słaby (C 180/10) i Emilian Kuć, Halina Jeziorska-Kuć (C 181/10) z dnia 15 września 2011 r., prowadzi do wniosku, że trudno uznać Pana za podatnika podatku od towarów i usług z tytułu planowanej sprzedaży przedmiotowych nieruchomości. Pomimo, że grunty spełniają definicję towarów zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, okoliczności niniejszej sprawy nie wskazują, że sprzedając przedmiotowe grunty, będzie Pan działać w charakterze handlowca. Nie można stwierdzić, że nabył Pan przedmiotowe nieruchomości w celu dalszej odsprzedaży, czy w celach zarobkowych. Grunt nie był wykorzystywany w pozarolniczej działalności gospodarczej. W konsekwencji, z tytułu sprzedaży przedmiotowych działek, będzie korzystał Pan z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Zatem ww. czynności sprzedaży będą stanowiły działanie w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie będą miały zastosowania. W efekcie, nie będą podlegały opodatkowaniu podatku od towarów i usług.

Tym samym rozstrzygnięcie kwestii możliwości odliczenia podatku zapłaconego w cenie zakupu działek stało się bezprzedmiotowe.

Jednocześnie należy wskazać, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.