ITPP2/443-74C/07/AP - Obowiązek podatkowy z tytułu wpłaconych zaliczek oraz rozliczenia końcowego transakcji w przypadku gdy faktura końcowa wystawiona została przed dokonaniem odbioru technicznego maszyny dla podatnika nabywającego towar wraz z montażem od dostawy z innego kraju wspólnoty.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 26 września 2007 r. (data wpływu 3 października 2007 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wpłaconych zaliczek oraz z tytułu rozliczenia końcowego transakcji - jest nieprawidłowe.

W dniu 3 października 2007 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu wpłaconych zaliczek oraz z tytułu rozliczenia końcowego transakcji.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka zakupiła linię produkcyjną od kontrahenta UE niezarejestrowanego na terenie kraju dla potrzeb podatku od towarów i usług. Zgodnie z kontraktem sprzedawca dokonał montażu linii. Spółka wykonała jedynie proste czynności takie jak rozładunek, ustawienie w hali, natomiast techniczną stroną montażu zajmował się dostawca i on odpowiadał za całościowe wykonanie montażu. Na poczet tej transakcji wnioskodawca wpłacił kontrahentowi zaliczki w wysokości 10% w styczniu 2007 r., 20% w marcu 2007 r., 60% w maju 2007 r. Sprzedawca nie wystawił faktur potwierdzających otrzymane zaliczki. Zakupiona linia produkcyjna została przetransportowana w pięciu dostawach, protokół odbioru po zamontowaniu podpisano 31 sierpnia 2007 r., natomiast faktura dokumentująca całą transakcję została wystawiona przez dostawcę dnia 22 sierpnia 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

Zdaniem wnioskodawcy obowiązek podatkowy z tytułu wpłaconych zaliczek powstał stosownie do art. 19 ust. 11 i ust. 20 ustawy w dniach, w których dokonano wpłaty zaliczek w części dotyczącej danej zaliczki. Spółka jest zdania, że w stosunku do wpłaconych zaliczek winna wystawić faktury wewnętrzne dokumentujące wpłacone zaliczki oraz rozliczyć podatek należny z nich wynikający odpowiednio w deklaracjach za miesiące, w których dokonano wpłat tj. styczeń, marzec i maj 2007 r. W stosunku do pozostałej kwoty transakcji obowiązek podatkowy zdaniem Spółki powstał w dacie wystawienia faktury przez dostawcę tj. 22 sierpnia 2007 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) zwanej dalej "ustawą" obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy stosownie do art. 19 ust. 4 ustawy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Przepisu tego nie stosuje się w sytuacji przewidzianej w art. 19 ust. 11 ustawy tj. jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Regulacja ta przewiduje, iż każdego rodzaju płatność bez względu na jej formę przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi rodzi obowiązek podatkowy w części, której dotyczy.

Opisana we wniosku transakcja stanowi nabycie towaru wraz z montażem na terenie kraju, dla której to transakcji podatnikiem jest nabywca. Rozstrzygnięcie tej kwestii zawarto w interpretacji indywidualnej o sygnaturze ITPP2/443-74B/07/AP.

W przedmiotowym przypadku zastosowanie ma więc art. 19 ust. 20 ustawy, zgodnie z którym powołane wyżej przepisy stosuje się odpowiednio do dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca. Na wnioskodawcy jako podatniku w tej transakcji spoczywa obowiązek rozliczenia podatku. Stosując zatem wskazany przepis w momencie wygaśnięcia roszczenia o zapłatę (w części dotyczącej zaliczek) powstał u Spółki obowiązek podatkowy w tej części.

We wniosku wskazano, iż ostateczne udokumentowanie transakcji nastąpiło w dniu 22 sierpnia 2007 r. a faktura obejmowała całościowe rozliczenie transakcji. Jednak protokół odbioru zakupionej i zamontowanej linii produkcyjnej podpisano w dniu 31 sierpnia 2007 r. Zatem faktura wystawiona została przed wydaniem towaru i nie potwierdzała otrzymania pozostałej do uiszczenia płatności. W odniesieniu więc do części kwoty transakcji pozostałej do opodatkowania (po odjęciu rozliczonych wcześniej zaliczek) stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy u Spółki powstał z chwilą wydania towaru (wykonania usługi) tj. w dniu podpisania protokołu odbioru.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.