ITPP2/443-690/10/AF

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 lipca 2010 r. (data wpływu 8 lipca 2010 r.), uzupełnionym w dniach 7 i 15 października 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami środków trwałych - jest nieprawidłowe.

W dniu 8 lipca 2010 r. złożono wniosek, uzupełniony w dniu 7 i 15 października 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupami środków trwałych.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 4 marca 2010 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej. Jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Działalność opodatkowana jest na zasadach ogólnych, podatkiem liniowym 19%.

Na rozpoczęcie działalności otrzymała Pani dotację w wysokości 40.000 zł. w ramach Działania 6.2: Wsparcie oraz promocja przedsiębiorczości i samozatrudnienia Programu Operacyjnego Kapitał ludzki (PO KL) - "Drogowskaz na biznes", współfinansowanego przez EFS a realizowanego przez Fundację Rozwoju Przedsiębiorczości. Dotacja ta stanowi pomoc de minimis udzieloną na warunkach określonych w rozporządzeniu Ministra Rozwoju Regionalnego z dnia 6 maja 2008 r. w sprawie udzielania pomocy publicznej w ramach Programu Operacyjnego Kapitał Ludzki (Dz. U. Nr 90, poz. 557 i Nr 224, poz. 1484). Jednym z warunków uczestnictwa w projekcie dotacyjnym był finansowy wkład własny, który w tym przypadku wynosił 4.150 zł.

W dniu 1 kwietnia 2010 r. przelewem bankowym otrzymała Pani zaliczkowo część dotacji w wysokości 32.000 zł. pozostałą część otrzymała w późniejszym terminie (28 czerwca 2010 r.), po całkowitym rozliczeniu procesu inwestycyjnego.

Za dotację oraz finansowy wkład własny w wysokości 4.150 zł zakupiła Pani środki trwałe: specjalistyczne oprogramowanie komputerowe, komputer, monitor, drukarkę, podajnik rolki dla drukarki, cyfrowy dalmierz oraz aparat fotograficzny. Zakupione środki trwałe są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Wszystkie zakupy z tytułu otrzymanej dotacji rozliczane są w wartościach brutto, a kwotę naliczonego podatku od towarów i usług od wydatków bezpośrednio opłaconych z dotacji, zgodnie z podpisaną umową o otrzymaniu dofinansowania ze środków EFS POKL 6.2. "Drogowskaz na Biznes", zadeklarowała Pani na dalsze wydatki związane z prowadzeniem firmy - czyli na pokrycie kosztów bieżących prowadzonej firmy, zakup wyposażenia i zakup środków trwałych. Powyższych wydatki Pani poniosła.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy skoro finansowana dotacją jest wartość brutto zakupów przysługuje odliczenie podatku naliczonego, związanego z bieżąca eksploatacją oraz zakupem kolejnych środków trwałych.

Zdaniem Pani, skoro odzyskany podatek naliczony przeznaczy jest na dalsze wydatki inwestycyjne - czyli na pokrycie kosztów bieżących prowadzenia firmy, zakup wyposażenia i środków trwałych - to przysługuje prawo do jego odliczenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Stosownie do postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają ścisły związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Z treści złożonego wniosku wynika, że dokonała Pani zakupów środków trwałych: specjalistycznego oprogramowania komputerowego, komputera, monitora, drukarki, podajnika rolki dla drukarki, cyfrowego dalmierza oraz aparatu fotograficznego, które są i będą wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych. Następnie odliczyła Pani podatek naliczony związany z tymi zakupami. Uzyskane w ten sposób środki przeznaczone zostały na pokrycie wydatków związanych z bieżącą działalności firmy i zakup wyposażenia oraz środków trwałych.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że przysługuje Pani prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z pokryciem kosztów bieżących prowadzenia firmy oraz zakupami wyposażenia i środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych i nie zachodzą przesłanki wyłączające to prawo określone w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Prawo do odliczenia podatku naliczonego, czy to w odniesieniu do pierwotnych zakupów (zakupu wymienionych środków trwałych), jaki i w odniesieniu do kosztów bieżącego prowadzenia firmy oraz zakupów wyposażenia i środków trwałych, nie jest uzależnione od sposobu finansowania zakupów w ramach udzielonej pomocy lecz od wykorzystania ich do wykonywania czynności opodatkowanych. W związku z tym stanowisko Pani należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. E. Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.