ITPP2/443-665/11/AW - Sposób dokumentowania sprzedaży towarów używanych oraz prawo do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, wynikającej z faktur otrzymanych z tytułu nabycia tych towarów.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 maja 2011 r. (data wpływu 13 maja 2011 r.), uzupełnionym w dniu 25 lipca 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania sprzedaży towarów używanych oraz prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, wynikającej z faktur otrzymanych z tytułu nabycia tych towarów - jest nieprawidłowe.

W dniu 13 maja 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 25 lipca 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania sprzedaży towarów używanych oraz prawa do odliczenia pełnej kwoty podatku naliczonego, wynikającej z faktur otrzymanych z tytułu nabycia tych towarów.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą m.in. w zakresie kupna i sprzedaży towarów używanych (części samochodowych) i jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT UE. Transakcje te rozlicza Pan jako dostawę towarów używanych procedurą szczególną, określoną w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Towary nabywa Pan na terytorium RP oraz innych państw członkowskich i sprzedaje je za pośrednictwem Internetu na terenie UE. Dostawcami tych towarów są osoby fizyczne i podmioty wymienione w art. 120 ust. 10 ustawy. Zakupy dokumentowane są umowami kupna-sprzedaży, fakturami VAT marża, rachunkami oraz fakturami VAT. Nabywane towary przemieszczane są z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju, do Pana firmy. W wyniku sprzedaży następuje przemieszczenie towarów z Polski na terytorium innego państwa członkowskiego, głównie Niemiec. Niektóre faktury, dokumentujące zakupy krajowe, mają naliczony podatek wg stawki 23%. Towary nabywa Pan od osób i podmiotów wymienionych w art. 120 ust. 10 ustawy, ale sporadycznie niektóre podmioty "na sprzedawane części" wystawiają faktury z wykazanym podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż towarów używanych, nabytych na faktury VAT z naliczonym podatkiem od towarów i usług, prawidłowo dokumentuje Pan fakturami VAT marża i czy w takim przypadku prawidłowo odlicza cały podatek naliczony wykazany w tych fakturach zakupu.

Zdaniem Wnioskodawcy, postępowanie takie jest prawidłowe, albowiem żaden przepis ustawy oraz rozporządzenia wykonawczego z dnia 28 marca 2011 r. nie stanowi o obowiązku dokumentowania takiej sprzedaży takim samym dokumentem, jakim potwierdzono jego nabycie. Wskazał Pan, że zgodnie z zasadą prawa wspólnotowego dotyczącego systemu VAT oraz " art. 86 pkt 1 polskiej ustawy VAT", przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wykazanego w fakturze dokumentującej ww. zakup. Dodał, że zakup towarów używanych z naliczonym podatkiem od towarów i usług służy sprzedaży opodatkowanej, albowiem sprzedaż tych towarów jest sprzedażą opodatkowaną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

W świetle zapisów art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Pod pojęciem towaru rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

W ustawie o podatku od towarów i usług, w rozdziale 4 działu XII, zawarto regulacje prawne dotyczące szczególnej procedury w zakresie m.in. dostawy towarów używanych.

W świetle zapisów art. 120 ust. 4 ustawy, w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża, stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Ustęp 1 pkt 4 powołanego artykułu stanowi, że na potrzeby stosowania rozdziału 4 ustawy, przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1-3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 24.41.10.0, 24.41.20.0, ex 24.41.30.0, ex 32.12.11.0, ex 32.12.12.0 i 38.11.58.0).

Opodatkowanie w systemie marży jest ograniczone do pewnej kategorii towarów używanych, które podatnik nabył uprzednio w celu ich odprzedaży. Istotne jest przy tym, od kogo towary używane zostały nabyte. Stosownie do ust. 10 cyt. wyżej artykułu, przepisy ust. 4 i ust. 5 dotyczą dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków, które podatnik nabył od:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Przez towary używane, o których w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel (ust. 2 tego artykułu).

Ustawa o podatku od towarów i usług przewiduje zatem stosowanie szczególnej procedury opodatkowania dostawy m.in. towarów używanych, polegającej na opodatkowaniu marży, czyli różnicy między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru a kwotą nabycia, pomniejszonej o kwotę podatku. Jest to wyjątek od ogólnej reguły opodatkowania obrotu, czyli kwoty należnej z tytułu sprzedaży pomniejszonej o kwotę należnego podatku. Ta szczególna procedura dotyczy jednak tylko dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:

Wspólną cechą wszystkich przedstawionych wyżej przypadków, warunkujących zastosowanie szczególnej procedury opodatkowania marży, jest to, że we wcześniejszej fazie obrotu podmiot sprzedający pozbawiony był prawa do odliczenia podatku od towarów i usług naliczonego przy jego nabyciu. Dotyczy to zarówno osób, które nie są podatnikami tego podatku i już z tego powodu pozbawione są możliwości obniżenia podatku należnego (ponieważ podatku tego nie płacą, więc nie mają czego obniżyć), jak i osób, które wprawdzie podatnikami tego podatku są, ale z różnych powodów prawo do obniżenia podatku należnego im nie przysługiwało.

Jak stanowi art. 106 ust. 1 cyt. ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Szczegółowe regulacje prawne dotyczące wystawiania faktur zawierają przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360). Zgodnie z § 5 ust. 8 tego aktu prawnego, w fakturach dokumentujących czynności, których podstawą opodatkowania jest marża, zgodnie z art. 119 lub art. 120 ustawy:

W art. 86 ust. 1 cyt. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wskazano, że w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl ust. 2 pkt 1 lit. a) ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług-z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Stosownie do treści art. 120 ust. 19 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 i 5.

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym, będąc czynnym podatnikiem VAT UE, prowadzi Pan działalność gospodarczą m.in. w zakresie kupna i sprzedaży towarów używanych (części samochodowych). Transakcje te rozlicza Pan stosując szczególną procedurę opodatkowania marży, określoną w art. 120 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. Towary nabywane są na terytorium RP oraz innych państw członkowskich i sprzedawane za pośrednictwem Internetu na terenie UE. W wyniku sprzedaży następuje przemieszczenie towarów z Polski na terytorium innego państwa członkowskiego, głównie Niemiec. Zakupy dokumentowane są umowami kupna-sprzedaży, fakturami VAT marża, rachunkami oraz fakturami VAT. Niektóre faktury dokumentujące zakupy krajowe, mają naliczony podatek wg stawki 23%.

Odnosząc przedstawione okoliczności faktyczne sprawy do powołanych wyżej przepisów prawa wskazać należy, że w przypadku dostawy towarów (części samochodowych) nabytych od podmiotu krajowego, który transakcję opodatkował 23% stawką podatku - wbrew twierdzeniu zawartemu we wniosku - nie był Pan uprawniony do zastosowania szczególnej procedury opodatkowania marży z uwagi na niespełnienie przesłanek, o których mowa w przepisie art. 120 ust. 10 ustawy. W konsekwencji dokonana przez Pana dostawa podlegała opodatkowaniu na zasadach ogólnych i powinna zostać udokumentowana fakturą VAT, stosownie do regulacji zawartych w art. 106 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz przepisów powołanego wyżej rozporządzenia z dnia 28 marca 2011 r. W związku z tym, iż transakcja sprzedaży winna być opodatkowana na zasadach ogólnych przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazanego w fakturze otrzymanej od sprzedawcy, przy założeniu, że nie zachodzą przesłanki wykluczające to prawo, określone w art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.