ITPP2/443-606/10/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 14 czerwca 2010 r. (data wpływu 21 czerwca 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbywanej nieruchomość za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy - jest prawidłowe.

W dniu 21 czerwca 2010 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania zbywanej nieruchomość za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza zbyć nieruchomość stanowiącą lokal użytkowy o łącznej powierzchni 3.996,10 m^2, na który składa się:

* w piwnicy: 24 miejsca postojowe, 3 magazyny, przyłącze wodociągowe, magazynek, komunikacje, 2 pomieszczenia, rozdzielnie główną, śluzę wentylatorni, stacje trafo, węzeł cieplny, rozdzielnie sn i nn,

* na parterze: magazyn, korytarz, wc, klatkę schodową, dwa wiatrołapy, pomieszczenia, hall z klatką schodową i pomieszczenie bankomatu,

* na pierwszej kondygnacji: 22 pomieszczenia biurowe, 4 magazyny, 2 klatki schodowe, hall, wc damskie i męskie, pomieszczenie socjalne, 2 wc i przedsionek,

* na drugiej kondygnacji: 17 pomieszczeń biurowych, 3 magazyny, sale spotkań, wc męskie i damskie, 2 klatki schodowe, hall, 2 wc i pomieszczenie socjalne,

* na trzeciej kondygnacji: 20 pomieszczeń biurowych, 3 pomieszczenia, 2 pomieszczenia socjalne, komunikacje A i B, 3 wc i klatkę schodową,

* na czwartej kondygnacji: 20 pomieszczeń biurowych, 4 magazyny, komunikacje A i B, 2 sale spotkań, 2 klatki schodowe, pomieszczenie socjalne, 3 pomieszczenia, wc męskie i damskie

Ponadto lokal ten obejmuje, 2 szyby wind i 2 szyby techniczne. Do lokalu tego przynależny jest udział wynoszący 8.885/10.000 w częściach wspólnych budynku oraz w prawie własności działki o obszarze 0.10.40 ha. Spółka nie wyodrębniła w strukturze swojej działalności działu, wydziału ani oddziału, w ramach którego prowadziłaby działalność związaną z ww. nieruchomością. Nie został również wyodrębniony system księgowo-finansowy dotyczący nieruchomości, co w praktyce oznacza, że nie ma możliwości sporządzenia odrębnego sprawozdania finansowego w rozumieniu ustawy o rachunkowości. Działalność dotycząca ww. nieruchomości nie jest działalnością samodzielnie realizującą zadania gospodarcze. Z mocy prawa w wyniku nabycia nieruchomości na przyszłego nabywcę przejdzie jedynie umowa najmu powierzchni biurowej. W związku z powyższym, nabywca wstąpi we wszelkie prawa i obowiązki Spółki z tytułu umowy najmu. Strony zamierzają przenieść prawa z umowy o zarządzanie nieruchomością w drodze zawarcia oddzielnych umów, czy porozumień.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż ww. nieruchomości stanowi sprzedaż składników majątkowych, nie stanowiąc transakcji zbycia zorganizowanej części.

Zdaniem Wnioskodawcy, transakcja opisana we wniosku stanowi sprzedaż składników majątkowych, a zatem nie może być zakwalifikowana jako sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Po powołaniu treści art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka wskazała, że z przepisu tego wynika, iż za zorganizowaną część przedsiębiorstwa można uznać taki zespół składników materialnych i niematerialnych, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, który jest jednocześnie wyodrębniony organizacyjnie, finansowo oraz samodzielny, tzn. może stanowić niezależne i samodzielne przedsiębiorstwo. Według Spółki, aby część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowaną jego część, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego. Składniki majątkowe: materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa, np. zakładu, sklepu, czy punktu usługowego, co stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w Gdańsku w wyroku z dnia 26 czerwca 1998 r. sygn. akt I SA/Gd 1097/96. W przypadku zbycia nieruchomości, przedmiot transakcji nie zachowuje odrębności organizacyjnej. Podkreśliła, że w interpretacjach podatkowych wskazuje się, iż odrębność organizacyjna nie oznacza jakiejkolwiek zorganizowanej masy majątkowej, ale pełną odrębność niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Odrębność ta powinna być zapewniona formalnie. Ponadto wskazała, że w związku z transakcją sprzedaży, nie zostaną automatycznie na nabywcę przeniesione umowy o dostawę mediów. Przeniesienie takich umów będzie wymagało zawarcia stosownych porozumień, bądź obecne umowy zostaną rozwiązane. Nie zostaną zbyte wierzytelności i inne prawa Spółki, w szczególności, w związku z częściową spłatą kredytu udzielonego przez bank na sfinansowanie nabycia nieruchomości. Nie zostaną także zbyte wierzytelności i inne prawa wynikające ze stosunków pracy, w szczególności pracownicy Spółki nie zostaną przejęci przez nabywcę nieruchomości w trybie art. 231 Kodeksu pracy. Spółka wskazała, że zakres jej działalności obejmuje m.in. realizację projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek, wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, pośrednictwo w obrocie nieruchomościami. Obecnie Spółka prowadzi działalność polegającą na kupnie i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek oraz wynajmie i zarządzaniu nieruchomościami. Poza ww. nieruchomością Spółka jest właścicielem 3 innych nieruchomości. Po dokonaniu sprzedaży ww. nieruchomości, nadal będzie kontynuowała swoją działalność gospodarczą, w szczególności nie wyklucza poszukiwania kolejnych inwestycji na rynku nieruchomości. Na poparcie własnego stanowiska Spółka powołała fragmenty interpretacji indywidualnych wydanych przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z dnia 23 lipca 2009 r. nr ITPP1/443-396/09/BK, oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z dnia 16 lipca 2009 r. nr ILPP2/443-543/09-4/GZ. Końcowo Spółka zaznaczyła, że przedmiot przyszłej sprzedaży nie posiada zdolności do funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo. W celu kontynuowania dotychczasowej działalności związanej z nieruchomością, jej nabywca będzie musiał przeprowadzić szereg czynności (m.in. zawrzeć umowy i porozumienia).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczony do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Z powyższego przepisu wynika, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, że mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

* istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

* zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

* składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

* zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, aby w rozumieniu przepisów podatkowych, określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym istotna jest rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przez dostawę towarów rozumie się - w myśl dyspozycji art. 7 ust. 1 ww. ustawy - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, zamierza zbyć nieruchomość - lokal użytkowy, do którego przynależny jest udział wynoszący 8.885/10.000 w częściach wspólnych budynku oraz w prawie własności działki obszaru 0.10.40 ha. Ww. nieruchomość nie posiada odrębności organizacyjnej, gdyż nie jest wyodrębniona w działalności Spółki jako dział, wydział, czy oddział. Nie został również wyodrębniony system księgowo-finansowy dotyczący ww. nieruchomości. Przedmiotem transakcji - jak wskazała Spółka we wniosku - nie będą wierzytelności, czy kredyt zaciągnięty na zakup tej nieruchomości. Istniejąca nieruchomość nie ma możliwości samodzielnie realizować zadań gospodarczych. W wyniku nabycia nieruchomości z mocy prawa na przyszłego nabywcę przejdzie jedynie umowa najmu powierzchni biurowej.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że przedmiotu zbycia nie można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż zbywana nieruchomość nie stanowi organizacyjnie i finansowo wyodrębnionego w istniejącym przedsiębiorstwie zespołu składników majątkowych. Ponadto przedmiotem zbycia nie są zobowiązania (kredyt) pomimo, że one występują. Wobec powyższego należy stwierdzić, że przedmiotem dostawy będą składniki majątkowe wchodzące w skład majątku przedsiębiorstwa podlegające opodatkowaniu wg zasad i stawek określonych w art. 41 i art. 43 ustawy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.