ITPP2/443-571/13/PS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 3 czerwca 2013 r. (data wpływu 18 czerwca 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości dokonania korekty odliczonego uprzednio podatku naliczonego - jest nieprawidłowe.

W dniu 18 czerwca 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawidłowości dokonania korekty odliczonego uprzednio podatku naliczonego.

W złożonym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie "działalności agentów zajmujących się sprzedażą towarów różnego rodzaju", którą rozpoczął w dniu 1 lutego 1993 r. i jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 8 stycznia 2008 r. nabył Pan samochód osobowy, w stosunku do którego skorzystał, zgodnie z art. 86a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, z prawa do odliczenia podatku naliczonego w wysokości 6.000 zł. Samochód był wykorzystywany do celów działalności gospodarczej. W okresie od dnia 1 marca 2011 r. do dnia 13 września 2012 r. ww. działalność była zawieszona. Wznowienie działalności nastąpiło w okresie od dnia 14 września 2012 r. do dnia 19 października 2012 r. W dniu 15 września 2012 r. dokonał Pan sprzedaży ww. samochodu osobowego, na fakturę VAT ze stawką zwolnioną. W związku z powyższym dokonał korekty podatku naliczonego zgodnie z art. 91 ust. 4 i 5 ww. ustawy. Przy dokonywaniu korekty do okresu użytkowania zaliczył Pan 37 m-cy, tj. okres 8 styczeń 2008 r.-28 luty 2011 r. Kwota dotycząca okresu użytkowania to 3.700 zł W związku z powyższym zastosował Pan korektę podatku naliczonego w wysokości 2.300 zł.

W związku z powyższym zadano pytanie sprowadzające się do kwestii.

Czy postąpił Pan właściwie zaliczając do okresu użytkowania tylko 37 m-cy, a nie okres do chwili sprzedaży, tj. 56 m-cy (wliczając okres zawieszenia działalności).

Zdaniem Wnioskodawcy, popełnił błąd stosując skrócony okres użytkowania samochodu. Uważa Pan, że powinien przyjąć do korekty okres używania 56 m-cy, a nie 37 m-cy. W związku z powyższym powinien dokonać korekty deklaracji VAT-7 za miesiąc wrzesień 2012 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z podstawową zasadą dotyczącą prawa podatnika do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Natomiast zasady dotyczące obowiązku dokonywania korekt podatku naliczonego zostały określone w treści art. 91 ustawy.

W myśl art. 91 ust. 1 ustawy po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-10, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub 10 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11 i 12, dla zakończonego roku podatkowego.

Zgodnie z ust. 2 cyt. artykułu, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania.

Stosownie do treści ust. 3 ww. artykułu, korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy.

W przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty (art. 91 ust. 4 ustawy).

Zgodnie z art. 91 ust. 5 ustawy, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy.

Według ust. 6 ww. artykułu, w przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

Na podstawie art. 99 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

W myśl ust. 7a cyt. artykułu, w przypadku zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej podatnicy nie mają obowiązku składania deklaracji, o których mowa w ust. 1 i 2, za okresy rozliczeniowe, których to zawieszenie dotyczy.

Na podstawie ust. 7b pkt 5 ww. artykułu, zwolnienie z obowiązku składania deklaracji podatkowych, o którym mowa w ust. 7a, nie dotyczy okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego.

Z treści wniosku wynika, że jest Pan podatnikiem podatku od towarów i usług. W dniu 8 stycznia 2008 r. nabył samochód osobowy i odliczył 6.000 zł podatku naliczonego przy jego zakupie. Samochód został sprzedany w dniu 15 września 2012 r. W okresie jego użytkowania zawiesił Pan działalność gospodarczą pomiędzy 1 marca 2011 r., a 13 września 2012 r. Przedziału czasowego zawieszenia działalności gospodarczej nie zaliczył do okresu korekty. Wznowienie działalności nastąpiło w dniu 14 września 2012 r. i trwało do dnia 19 października 2012 r.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że zgodnie z art. 91 ust. 2 ustawy, okres korekty podatku naliczonego odliczonego przy zakupie ruchomości, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji wynosi 5 lat, a z ust. 5 tego artykułu wynika, że korekta powinna zostać dokonana jednorazowo do całego pozostałego okresu korekty w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, tj. wrzesień 2012 r. Jednocześnie należy stwierdzić, że przez "rok", o którym mowa w art. 91 ustawy należy rozumieć rok kalendarzowy.

W konsekwencji dokonując sprzedaży samochodu we wrześniu 2012 r. winien Pan skorygować odliczony uprzednio podatek naliczony bez względu na to przez ile miesięcy w ogóle był on wykorzystywany w prowadzonej działalności. Z uwagi na to, że sprzedaż była zwolniona od podatku, a samochód wykorzystywany był w prowadzonej działalności w latach 2008 r., 2009 r., 2010 r., 2011 r., korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty i winna wynosić 2/5 kwoty uprzednio odliczonego podatku naliczonego. Jednocześnie wyjaśnić należy, że skoro od dnia podjęcia zawieszonej działalności (14 września 2012 r.) do dnia jego sprzedaży (15 września 2012 r.) upłynął jeden dzień, nie można uznać, że samochód ten wykorzystywany był w prowadzonej działalności w 2012 r.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.