ITPP2/443-465/13/AW

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 15 maja 2013 r. (data wpływu 20 maja 2013 r.), uzupełnionym w dniu 19 lipca 2013 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu czynności dostawy działek gruntu - jest prawidłowe.

W dniu 20 maja 2013 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 19 lipca 2013 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie niepodlegania opodatkowaniu czynności dostawy działek gruntu.

W złożonym wniosku oraz jego uzupełnieniu, zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

W dniu 2 lipca 2010 r., w drodze darowizny dokonanej przez męża z jego majątku osobistego w formie aktu notarialnego, stała się Pani współwłaścicielem w udziale wynoszącym 1/2 części nieruchomości rolnych o nr 74, 304, 346 o łącznej powierzchni 10,2280 ha, sadów o nr 188/9 o powierzchni 2,3577 ha, sadów i gruntów ornych o nr 188/8 o powierzchni 5,7386 ha. Przedmiotową darowiznę otrzymała Pani do majątku osobistego. Umów majątkowych rozszerzających wspólność ustawową nie zawarto. Drugim współwłaścicielem była siostra męża. Mąż wraz z siostrą stali się współwłaścicielami wskazanych działek w dniu 3 lutego 1999 r., w drodze darowizny dokonanej przez ojca w formie aktu notarialnego. Również w dniu 2 lipca 2010 r. tym samym aktem notarialnym otrzymała Pani od męża w drodze darowizny z majątku wspólnego do Pani majątku osobistego działki gruntu (użytki rolne) oznaczone nr 377/1 i 377/2 o łącznej powierzchni 3,1649 ha. Działki te nabyła Pani z mężem na podstawie umowy sprzedaży z dnia 1 kwietnia 2009 r. z przeznaczeniem na powiększenie gospodarstwa rolnego męża. Wszystkie opisane grunty są niezabudowane, posiadają dostęp do drogi publicznej i położone są w obrębie jednej gminy (na terenie jednej wsi). Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego gminy z marca 2007 r., działka gruntu 377/2 położona jest na obszarze oznaczonym jako tereny zabudowy zagrodowej, działka gruntu nr 304 przeznaczona jest pod zabudowę mieszkaniową jednorodzinną, działki nr 74 i nr 377/1 położone są na obszarze oznaczonym w planie jako tereny rolnicze, działka nr 346 przeznaczona jest pod zalesienie. Mąż wraz z siostrą mieli w planach podział nieruchomości o nr 188/8 i 188/9 (jeszcze przed darowizną), jednak na skutek choroby i późniejszej śmierci męża nie zostały one zrealizowane do końca (zatwierdzone przez gminę). Geodeta przygotował wstępny projekt podziału. Mąż zmarł w sierpniu 2010 r. W maju 2011 r. na wniosek Pani i siostry zmarłego męża zostały wydane 2 decyzje zatwierdzające podziały ww. nieruchomości. Działka nr 188/8 została podzielona na 5 działek (od nr 188/30 do nr 188/34). W świetle zapisów planu zagospodarowania przestrzennego gminy, dzielona nieruchomość znajduje się na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami towarzyszącymi, rolniczym oraz przeznaczonym pod drogi główne ruchu pieszego. Działki od nr 188/31 do nr 188/33 wydzielone zostały pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną z usługami towarzyszącymi, działka nr 188/34 wydzielona została pod tereny rolnicze oraz rezerwę pod drogę publiczną, a działka nr 188/30 pod drogę dojazdową wewnętrzną. Działka 188/9 została podzielona na 17 działek (od nr 188/13 do nr 188/29). Zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego gminy, podzielona nieruchomość znajduje się na terenie zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami towarzyszącymi, rolniczymi oraz terenie przeznaczonym pod drogi publiczne lokalne. Działki od nr 188/15 do 188/22 oraz od nr 188/24 do nr 188/28 wydzielone zostały pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną z usługami towarzyszącymi, działki nr 188/14 i 188/29 pod zabudowę mieszkalną jednorodzinną z usługami towarzyszącymi oraz poszerzenie drogi, działka nr 188/23 pod tereny rolnicze, natomiast działka nr 188/13 wydzielona została pod drogę dojazdową wewnętrzną. W lipcu i sierpniu 2011 r. dwójka Pani pasierbów (pasierb i pasierbica) wniosła powództwa o zasądzenie na ich rzecz zachowków wraz z odsetkami. Od dnia śmierci męża liczyła się Pani z faktem, że jego dzieci mogą wytoczyć takie sprawy. Z uwagi na sytuację osobistą, finansową oraz toczącą się sprawę o zachowki jest Pani zmuszona dokonać sprzedaży teraz i w kolejnych latach części działek. Wniosła Pani do sądu sprawę o zniesienie współwłasności działek (istniejącą pomiędzy Panią a siostrą męża). Wcześniej geodeta sporządził wstępny projekt podziału nieruchomości o nr 188/34 (na 3 działki o nr 188/48,188/49 i 188/50), o nr 74 (na 2 działki o nr 74/1 i 74/2), o nr 346 (na 2 działki o nr 346/1 i 346/2). W dniu 12 marca 2012 r. Sąd Rejonowy postanowieniem umorzył postępowanie, gdyż została zawarta w tym samym dniu ugoda sądowa. Na jej skutek dokonano zgodnego zniesienia współwłasności, przyznając Pani na wyłączną własność działki oznaczone we wstępnym projekcie podziału nr 188/50, 346/1 i 74/1 oraz działki o nr 188/13, 188/14, 188/15, 188/16, 188/17, 188/18, 188/19, 188/20, 188/21, 188/22, 188/23. Działka oznaczona we wstępnym projekcie podziału nr 188/48 pozostanie we współwłasności Pani i siostry zmarłego męża po 1/2 udziału. W dniu 15 października 2012 r. darowała Pani trzeciemu pasierbowi aktem notarialnym działkę (sady) o nr 188/50 o powierzchni 2,2542 ha do jego majątku osobistego. Nieruchomości gruntowe, których jest Pani właścicielem, sklasyfikowane są następująco: nr 377/1 oraz nr 377/2 jako użytki rolne, nr 346/1 jako lasy, nr 74/1 jako nieużytki, nr 188/13, 188/14, 188/15, 188/16, 188/17, 188/18, 188/19, 188/20, 188/21, 188/22 i 188/23 jako sady, a działka, której jest Pani współwłaścicielem o nr 188/48 jako sady i użytki rolne. Do końca lutego 2012 r. była Pani współwłaścicielem w spółce cywilnej. Głównym przedmiotem działalności spółki, będącej czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, były prace budowlane i montażowe w zakresie montażu pomp ciepła. Spółka nie prowadziła działalności w zakresie handlu i obrotu nieruchomościami i nie wykorzystywała działek do działalności. Działki nie były i nie są przez Panią wykorzystywane do jakiejkolwiek działalności gospodarczej. Nie użytkowała Pani i nie użytkuje ich rolniczo. Siostra męża część z nich użytkowała rolniczo. Stanowią one Pani majątek osobisty. Działki o nr od 188/14 do 188/23 udostępniała Pani nieodpłatnie siostrze zmarłego męża na cele rolnicze (sad). Działek o nr 377/1, 377/2, 346/1, 74/1, 188/13 nie udostępniała i nie udostępnia Pani osobom trzecim. Nie prowadzi Pani działalności gospodarczej w zakresie handlu i obrotu nieruchomościami oraz nie jestem podatnikiem podatku od towarów i usług. Od marca 2012 r. jest ubezpieczona w KRUS. W chwili obecnej i w kolejnych latach zamierza sprzedać część lub wszystkie działki, których jest właścicielem (nie jest Pani w stanie wskazać konkretnej ilości sprzedawanych działek). Działki nie są uzbrojone i nie zamierza Pani ich uzbrajać. Nie występowała Pani z wnioskiem o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, wydanie pozwolenia na budowę oraz zmianę przeznaczenia przedmiotowych gruntów, jak również nie zamierza występować z takimi wnioskami. Działki zostaną sprzedane w takim stanie, w jakim się znajdują, bez jakichkolwiek ulepszeń i inwestycji. Nie podejmowała Pani aktywnego działania marketingowego zmierzającego do zbycia działek. Ma zamiar (o ile kupcy nie zgłoszą się sami) dokonać ogłoszenia m.in. w prasie lub w biurze nieruchomości lub w Internecie lub poprzez umieszczenie tablicy z informacją o sprzedaży działek. Nie jest Pani właścicielem innych nieruchomości gruntowych.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy transakcje sprzedaży jednemu lub kilku nabywcom jednej lub większej ilości działek, których jest Pani właścicielem, stanowić będą czynność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż (niezależnie od ilości sprzedanych działek i liczby nabywców) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, gdyż przedmiotowe działki stanowią majątek osobisty, nie były wykorzystywane i związane z działalnością gospodarczą, a sprzedaż w tym przypadku nie stanowi profesjonalnego obrotu. Wskazała Pani, że dokonując sprzedaży działek nie będzie działała w charakterze podatnika, a czynności te nie będą nosiły znamion działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.). Stwierdziła, że sprzedaż przedmiotowych nieruchomości gruntowych otrzymanych w większości w drodze darowizny oraz zakupionych (nie w celu odsprzedaży) stanowi zwykłe wykonanie prawa własności. Zbywając nieruchomość stanowiącą majątek prywatny korzysta Pani z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem. W konsekwencji transakcja zbycia działek (jednej lub większej ilości, jednemu lub kilku nabywcom) nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podkreśliła Pani, że właścicielem działek stała się na skutek otrzymanej darowizny, a w przypadku działek o nr 377/1 i 377/2 także w drodze transakcji nabycia, jednak celem nabycia nie była ich dalsza odsprzedaż, lecz zostały one nabyte do wspólnego majątku osobistego na poszerzenie gospodarstwa rolnego męża. Podniosła, że w związku ze zbyciem ww. działek nie można uznać Jej za profesjonalnego handlowca, gdyż sprzedaż nie przybiera formy zawodowej (profesjonalnej) i zorganizowanej. Zauważyła, że w świetle aktualnych orzeczeń, wydanych w obliczu wyroków TSUE C-180/10 i C-181/10, przejawem takiej aktywności handlowej mogą być m.in. następujące czynności (występujące jako ciąg, zbiór działań, a nie jako pojedyncze zdarzenia): podział gruntu na działki, ich uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy, czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanych gruntów, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami. Stwierdziła, że powyższe wyklucza handlowy charakter transakcji zbycia przedmiotowych działek, gdyż będą one stanowić jedynie czynności związane ze zwykłym wykonaniem prawa własności. Skorzysta Pani bowiem z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem. Reasumując wskazała Pani, że czynności sprzedaży działek oznaczają działania w sferze prywatnej, do której unormowania ustawy o podatku od towarów i usług nie mają zastosowania.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Zaznaczenia wymaga fakt, że niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.