ITPP2/443-416/13/PS - Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w fakturze wystawionej przez komornika sądowego w związku ze sprzedażą nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 5 kwietnia 2013 r. (data wpływu 2 maja 2013 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez komornika sądowego - jest prawidłowe.

W dniu 2 maja 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego określonego w fakturze wystawionej przez komornika sądowego.

W złożonym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Dnia 23 października 2006 r. odbyła się licytacja prawa użytkowania wieczystego i własności budynków należących do dłużnika, tj. sp. z o.o. w G. W dniu 6 września 2007 r. Sąd Rejonowy, wydał postanowienie, które się uprawomocniło z dniem 19 września 2007 r. W niniejszym postanowieniu Sąd przysądził na rzecz licytanta (Spółki) własność prawa użytkowania wieczystego gruntu - działek nr 39/1, 39/3, 39/4, wraz z własnością budynków o powierzchni użytkowej 450 m², stanowiących odrębną nieruchomość, położonych na działce nr 39/4, objętych księgą wieczystą Sądu Rejonowego, za cenę 2.550.000 zł. Dnia 26 października 2012 r. Sąd Rejonowy wydał postanowienie, w którym postanowił między innymi sporządzić pozostałą część planu podziału sumy uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości - prawa użytkowania wieczystego gruntu - działek nr 39/1, 39/3, 39/4, wraz z własnością budynków o powierzchni użytkowej 450,20 m², stanowiących odrębną nieruchomość, położonych na działce nr 39/4, zapisanej w księdze wieczystej prowadzonej przez Sąd Rejonowy wydział IV Ksiąg Wieczystych, w ten sposób, że:

A. kwota 2.550.000,00 zł stanowi kwotę brutto uzyskaną ze sprzedaży nieruchomości stanowiącej przedmiot postępowania i wobec potrącenia przez nabywcę własnej wierzytelności hipotecznej została uiszczona w następujący sposób:

B. Ustalił wysokość podatku od towarów i usług, należnego z tytułu zbycia nieruchomości stanowiącej przedmiot postępowania w wysokości 22% od ceny sprzedaży wskazanej w pkt A - na kwotę 459.835,07 zł.

Dnia 25 stycznia 2013 r. komornik sądowy przy Sądzie Rejonowym, jako płatnik podatku od towarów i usług, wystawił fakturę VAT na dostawę dokonaną na rzecz Spółki w trybie egzekucji prawa użytkowania wieczystego gruntu - działek nr 39/1, 39/3, 39/4, wraz z własnością budynków o pow. użytkowej 450,20 m². Na ww. fakturze wskazano datę sprzedaży 19 września 2007 r., czyli datę uprawomocnienia się postanowienia dnia 6 września 2007 r.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółce, w związku z otrzymaniem w 2013 r. faktury VAT, wystawionej w dniu 25 stycznia 2013 r. przez komornika sądowego przy Sądzie Rejonowym, w której wskazano 19 września 2007 r. jako datę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntów-dziatek nr 39/1, 39/3, 39/4, wraz z własnością budynków o pow. użytkowej 450,20 m², przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Spółka podniosła, że w świetle art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Wskazała, że zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Na podstawie art. 7 ust. 1 ww. ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka stwierdziła, że stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy. Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. W ocenie Spółki, jak stanowi art. 29 ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku. Spółka podniosła, że co do zasady, zgodnie z art. 70 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa, zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku. Z analizy przepisu art. 86 ust. 1 wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo to dotyczy podatku naliczonego wynikającego z zakupów towarów i usług wykorzystywanych do dokonywania czynności opodatkowanych. W ocenie Spółki, istotny jest związek między zakupami, a działalnością gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Ponownie podniosła, że prawo to podlega jednak pewnym ograniczeniom, które zostały wskazane w treści art. 88 ustawy. Spółka wskazała, że w 2013 r. otrzymała fakturę VAT, która została wystawiona w dniu 25 stycznia 2013 r. z wskazaną datą sprzedaży 19 września 2007 r. W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4. Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a, Spółka nie miała możliwości obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w części związanej ze sprzedażą opodatkowaną z uwagi, iż komornik sądowy działający w imieniu dłużnika wystawił przedmiotową fakturę dopiero w 2013 r. Niniejsza litera prawa jasno stanowi o wymogu posiadania faktury. Spółka stwierdziła, że przysługuje Jej prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony zawarty w ww. fakturze, w części związanej ze sprzedażą opodatkowaną, a z uwagi na zapis art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, termin przedawnienia nie upłynął.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ww. ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Na podstawie ust. 10 pkt 1 cyt. artykułu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych, o czym stanowi ust. 11 cyt. artykułu.

Zgodnie z art. 88 ust. 1 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:

ust. 2 (uchylony).

ust. 3 (uchylony).

Na podstawie ust. 3a. cyt. artykułu, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

Należy wskazać, że przepisy art. 88 ust. 1 pkt 5, ust. 3a pkt 1 lit. b i pkt 3, 6 obowiązywały do dnia 31 marca 2013 r.

Zgodnie z art. 88 ust. 3b. ustawy, przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur.

W myśl ust. 4 cyt. artykułu, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Ustęp 5 ww. artykułu uchylony.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 10 pkt 1 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego za okres, w którym otrzymała fakturę dokumentującą sprzedaż, o której mowa we wniosku, bądź za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych. Ustawa o podatku do towarów i usług nie zawiera bowiem regulacji wyłączających to prawo w sytuacji, gdy dostawca towaru wystawił fakturę VAT po upływie 5 lat od dnia nabycia przez kupującego prawa do rozporządzania towarem jak właściciel.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.