ITPP2/443-345/10/EŁ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 kwietnia 2010 r. (data wpływu 14 kwietnia 2010 r.), uzupełnionym w dniach 28 i 29 czerwca 2010 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy udziału w zabudowanych nieruchomościach gruntowych - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 kwietnia 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 28 i 29 czerwca 2010 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy udziału w zabudowanych nieruchomościach gruntowych.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. W dniu 12 grudnia 2007 r. nabył Pan udziały do #189; części w dwóch nieruchomościach zabudowanych od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej. Pierwsza stanowi działkę gruntu numer 10/1 o obszarze 0,2400 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest budynkiem mieszkalnym oraz pięcioma budynkami gospodarczymi.

Druga nieruchomość stanowi działkę gruntu numer 9/2 o obszarze 0,4458 ha, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą. Przedmiotowa nieruchomość zabudowana jest czterema budynkami gospodarczymi.

Jest Pan zainteresowany zbyciem posiadanego udziału wynoszącego #189; części w opisanych powyżej nieruchomościach. Sprzedaż nastąpi w ramach prowadzonej działalności. Od momentu zakupu przedmiotowych nieruchomości nie dokonał Pan żadnych wydatków na ulepszenie budynków posadowionych na tych gruntach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż udziałów w przedmiotowych nieruchomościach należy traktować jako odpłatną dostawę towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku od towarów i usług, i czy sprzedaż ta jest zwolniona z podatku na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie udziału w przedmiotowych nieruchomościach zabudowanych budynkami, w stosunku do których nie były ponoszone nakłady na ulepszenie, a pierwsze zasiedlenie miało miejsce co najmniej przed trzema laty - w momencie nabycia nieruchomości przez Pana - należy traktować jako odpłatną dostawę towarów, w tym dostawę nieruchomości zabudowanych, a zbycie udziału w nieruchomości korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Po powołaniu treści przepisu art. 2 pkt 6 i pkt 14, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 8 ust. 1 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, wskazał Pan na kwestię związaną ze współwłasnością, uregulowaną w ustawie - Kodeks cywilny, w szczególności art. 46 § 1 oraz art. 195-221 tej ustawy. Uznał Pan, iż na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług zarówno sprzedaż udziału we współwłasności gruntu, jak i sprzedaż wspólnego gruntu za zgodą wszystkich współwłaścicieli, stanowi odpłatną dostawę towarów. Po powołaniu treści art. 29 ust. 5 ustawy stwierdził Pan, iż przy sprzedaży budynków, grunt na którym są one posadowione dzieli byt prawny budynków. Zatem do dostawy gruntu stosuje się identyczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Na uzasadnienie swojego stanowiska wskazał Pan na interpretacje indywidualne wydane przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z dnia 7 września 2009 r. znak IPPP1/443-671/09-2/AW oraz z dnia 21 lipca 2008 r. znak IPPP1-443-982/08-2/IŻ.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu tym podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z definicji zawartej w art. 2 pkt 6 cyt. ustawy wynika, iż za towary uważa się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Przez dostawę towarów, stosownie do przepisu art. 7 ust. 1 ww. ustawy, należy rozumieć przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Co do zasady stawka podatku, na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy, wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, z treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy wynika, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Definicję pierwszego zasiedlenia zawiera art. 2 pkt 14 ustawy, zgodnie z którym, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Żeby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków, budowli lub ich części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt lub go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę, najem. Zarówno sprzedaż, jak i dzierżawa są bowiem czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Z konstrukcji katalogu zwolnień wymienionego w art. 43 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że jeżeli nie znajduje zastosowania zwolnienie z podatku wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, konieczna jest weryfikacja, czy dana czynność podlega zwolnieniu od opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a cyt. ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalania się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Jednocześnie na mocy art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Z treści ust. 11 ww. artykułu wynika, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione są budynki, rozstrzyga przepis art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z tym przepisem, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt lub jego część jest posadowiony.

W myśl postanowień art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.), nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Na podstawie art. 195 ww. ustawy, własność tej samej rzeczy może także przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).

Artykuł 196 § 1 ustawy - Kodeks cywilny stanowi, że współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.

Każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem, bez zgody pozostałych współwłaścicieli - art. 198 Kodeksu cywilnego.

Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów należy stwierdzić, iż budynki oraz grunty spełniają definicję towarów wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem sprzedaż udziału w nieruchomości, na którą składa się grunt wraz z posadowionymi na nim budynkami, dokonywana przez podatnika, traktowana jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów i na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Podkreślenia wymaga fakt, iż w przypadku zbycia udziału w nieruchomości, dotychczasowy współwłaściciel przenosi na nabywcę prawo do rozporządzania tą nieruchomością jak właściciel, w zakresie, w jakim uprawnia go do tego wysokość jego udziału.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym działalność gospodarczą. W grudniu 2007 r. nabył Pan, od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, udziały #189; części w dwóch nieruchomościach gruntowych zabudowanych budynkiem mieszkalnym oraz budynkami gospodarczymi. Od momentu zakupu nie dokonał Pan żadnych wydatków na ulepszenie tych budynków. Obecnie planuje Pan sprzedaż posiadanych udziałów w ramach prowadzonej działalności.

Analiza przedstawionego zdarzenia przyszłego w kontekście regulacji zawartych w art. 2 pkt 14 oraz art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, pozwala na stwierdzenie, że planowana dostawa nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż budynki zostały zakupione w 2007 r. od osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej, a zatem nie były przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu. Do dostawy budynków będzie miało jednak zastosowanie zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż w stosunku do przedmiotowych obiektów nie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich zakupie, jak również nie poniósł Pan w stosunku do nich żadnych wydatków na ulepszenie. Biorąc pod uwagę fakt, że zwolniona będzie transakcja zbycia udziałów w części dotyczącej tych budynków, w związku z treścią art. 29 ust. 5 cyt. ustawy, zwolniona będzie również dostawa przedmiotowego gruntu.

Z uwagi na fakt, iż zwolnienie - jak wykazano wyżej - nastąpi na podstawie innej podstawy prawnej niż wskazana we wniosku (art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy), stanowisko Pana należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.