ITPP2/443-301b/10/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 29 marca 2010 r. (data wpływu 31 marca 2010 r.), uzupełnionym w dniu 31 maja 2010 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do czynności zbycia nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 31 marca 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 31 maja 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia od podatku do czynności zbycia nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej obiektem (marketem spożywczo-przemysłowym). Budynek ten wybudowany był przez poprzednich właścicieli w 1996 r. i wykorzystywany przez nich do działalności gospodarczej - handel. Spółka nabyła ww. nieruchomość w miesiącu październiku 2002 r., na podstawie umowy zniesienia współwłasności (była współwłaścicielem nieruchomości). W związku z tym, że przedmiotem nabycia był towar używany, w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług z 1993 r., nabycie nastąpiło bez podatku (sprzedaż zwolniona, na mocy art. 7 ust. 1 pkt 5 ww. ustawy). Do chwili obecnej nieruchomość jest zabudowana ww. obiektem sklepowym (budynkiem w zabudowie szeregowej), trwale związanym z gruntem i zaliczona do środków trwałych, które Spółka amortyzuje. W 2003 r. cały budynek handlowy wraz z kompletnym wyposażeniem, Spółka oddała w najem innemu podmiotowi (sieci sklepowej działającej na terenie Polski), który prowadzi działalność handlową w tym budynku (market spożywczo-przemysłowy). Od 2002 r. Spółka nie ponosiła nakładów ani na modernizację, ani na ulepszenie tej nieruchomości. Obecnie działalność Spółki polega jedynie na wynajmie ww. obiektu. Ponadto jest właścicielem innej nieruchomości (gruntów), na której ma zamiar przeprowadzić inwestycję polegającą na budowie budynku pensjonatowo-usługowym. W tym celu musi przeprowadzić postępowanie w przedmiocie uzyskania pozwoleń i zgód wymaganych przepisami o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym oraz prawa budowlanego. Rozpoczęcie inwestycji nastąpi dopiero po przeniesieniu (aportem) do spółki jawnej, nieruchomości zabudowanej budynkiem handlowym. W 2010 r. Spółka ma zamiar przystąpić jako wspólnik do innej spółki jawnej i wnieść powyższą nieruchomość jako wkład (aport) do niej. Przedmiotem wkładu będzie wyłącznie nieruchomość (budynek wraz z gruntem). Wyposażenie stanowiące pozostały majątek trwały Spółki (m.in. pełne wyposażenie sklepu: meble, około 60 regałów sklepowych, regały magazynowe, wagi, szafy i lady chłodnicze z agregatami, zamrażarki, komora chłodnicza z agregatem, krajalnice, komputery, czytniki kodów kreskowych, boksy kasowe, piec do wypieku pieczywa, telefony, metkownice, wózki na zakupy, transportowe, system TV przemysłowej, wyposażenie biurowe i zaplecza socjalnego, itd.) nie będzie przedmiotem aportu. W treści czynności prawnej, na podstawie której nieruchomość będzie wnoszona do spółki jawnej, zastrzeżone zostanie - za zgodą aktualnego najemcy - iż nabywca (spółka jawna) nie wstąpi w stosunek najmu (wyłączony zgodnie z art. 678 K.c). Zastrzeżone zostanie, iż spółka jawna odda w najem albo w użytkowanie obiekt Spółce, co pozwoli Jej na wykonanie umowy najmu zawartej w 2003 r., a więc zobowiązań z niej wynikających. Wspólnikami spółki jawnej są te same osoby, które są udziałowcami w Spółce. Transakcja nastąpi pomiędzy podmiotami powiązanymi. Wkład zostanie wyceniony i wniesiony w wartościach rynkowych ustalonych na podstawie wyceny nieruchomości sporządzonej przez rzeczoznawcę. Spółka jest w trakcie procedury przekształcania w spółkę jawną w trybie przepisów art. 55 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Może wystąpić sytuacja, iż przystąpienie do spółki jawnej nastąpi już po przekształceniu Spółki ze spółki z o.o. w spółkę jawną.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy czynność zbycia nieruchomości (wniesienie aportem) skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, zbycie nieruchomości (wniesienie aportem) nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż jest to czynność zwolniona na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ww. ustawy. Jednocześnie Spółka wskazała, że w podobnych sprawach interpretacje indywidualne wydała Izba Skarbowa w Katowicach z dnia 10 marca 2009 r. nr IBP-BI/2/423-1178/08/PC oraz Izba Skarbowa w Poznaniu z dnia 10 marca 2009 r. nr ILPB3/423-846/08-2/Łm.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z brzmieniem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów rozumie się - w myśl dyspozycji art. 7 ust. 1 ww. ustawy - przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

W świetle art. 2 pkt 6 ustawy, towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Wniesienie aportu rzeczowego do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy i tym samym, w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy, uznawane jest za sprzedaż. Zatem, gdy przedmiotem aportu są towary w rozumieniu pkt 6 powołanego artykułu, a czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z odpłatną dostawą podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wskazać należy, iż z odpłatnością za dostawę towarów mamy do czynienia w sytuacji, gdy pomiędzy świadczeniem (dostawą), a zapłatą istnieje adekwatny związek. Odpłatność może przybierać różne formy - nie jest warunkiem to, aby została ustalona lub dokonana w pieniądzu. Odpłatnością jest więc także np. udział kapitałowy wspólnika w spółce osobowej.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie w odniesieniu do niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie regulacji zawartej w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwolniona od podatku została dostawa budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Zgodnie z art. 43 ust. 10 wskazanej wyżej ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

W myśl ust. 11 powołanego artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

W oparciu o art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Powyższe oznacza, że do dostawy gruntu, stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale związanych z tym gruntem. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, bądź też jest opodatkowana 7% lub 22% stawką podatku, na takich samych zasadach opodatkowana jest dostawa gruntu, na którym posadowione są te budynki (budowle lub ich części).

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż Spółka jest właścicielem nieruchomości zabudowanej budynkiem, który nabyła bez podatku (z zastosowaniem zwolnienia) w miesiącu październiku 2002 r., na podstawie umowy zniesienia współwłasności. Przedmiotowy obiekt wybudowany został w 1996 r. przez poprzednich właścicieli. W 2003 r. Spółka oddała w najem cały budynek wraz z kompletnym wyposażeniem potrzebnym do prowadzenia działalności handlowej innemu podmiotowi. Od 2002 r. Spółka nie ponosiła nakładów ani na modernizację ani na ulepszenie tej nieruchomości (obiektu). W 2010 r. ma zamiar przystąpić do spółki jawnej i wnieść do niej powyższą nieruchomość jako wkład (aport). Przedmiotem wkładu będzie wyłącznie nieruchomość (budynek wraz z gruntem), bez wyposażenia stanowiącego majątek trwały Spółki oraz zawartej umowy najmu.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść regulacji zawartej w art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług należy stwierdzić, że w przypadku przedmiotowej nieruchomości doszło do pierwszego jej zasiedlenia w rozumieniu ww. przepisu. Uwzględniając powyższe oraz fakt, że pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a planowanym wniesieniem wkładu (aportem), upłynie okres dłuższy niż 2 lata, należy uznać, iż zbycie to będzie podlegało zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w powiązaniu z jej art. 29 ust. 5.

Jednocześnie informuje się, że rozstrzygnięcia kwestii uznania nieruchomości za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, dokonano w interpretacji indywidualnej o numerze ITPP2/443-301a/10/RS.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.