ITPP2/443-233b/12/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 11 kwietnia 2012 r. (data wpływu 16 kwietnia 2012 r.), uzupełnionym w dniu 21 maja 2012 r. (data wpływu) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego od nabytego w Belgii paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu ciężarowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 16 kwietnia 2012 r. został złożony wniosek, uzupełnionym w dniu 21 maja 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia kwoty podatku naliczonego od nabytego w Belgii paliwa wykorzystywanego do napędu samochodu ciężarowego.

W przedmiotowym wniosku oraz uzupełnieniu przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce będąc podatnikiem VAT UE. W lutym 2012 r. nabył Pan samochód na terytorium Unii Europejskiej. Pojazd został zarejestrowany w Polsce i jest niezbędny do prowadzenia działalności. Ponadto został poddany badaniom technicznym i ma wykupione ubezpieczenie komunikacyjne w Polsce. Całkowita masa samochodu nie przekracza 3,5 tony. Spełnia on warunek określony w art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym. Dla ww. samochodu zostało wydane zaświadczenie przez okręgową stację kontroli pojazdów, iż spełnia on ww. warunek. W dowodzie rejestracyjnym znajduje się adnotacja, że jest to samochód ciężarowy uniwersalny. Zaświadczenie wydane przez okręgową stację kontroli pojazdów stwierdzające, że jest to samochodów ciężarowy uniwersalny, znajduje się obecnie w wydziale komunikacji. Powyższe nabycie zostało ujęte w deklaracji VAT-7 w części C, poz. 9 pkt 33 i 34 jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów oraz w części D.2. nabycie towarów i usług zaliczanych do środków trwałych, pkt 49 i 50. Ze względu na prowadzone prace na terenie Belgii, samochód służy Panu do przewożenia zakupionych towarów i sprzętu na teren budowy w tym państwie. Paliwo nabywane jest na terenie Belgii i tam jest zużywane. Otrzymał Pan fakturę za zakupione paliwo i wystawił fakturę wewnętrzną. W deklaracji VAT-7 ujął ja Pan w części D.2. poz. 51 i 52.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy może Pan rozliczać faktury na zakupione paliwo do tego samochodu, ujmując w deklaracji VAT-7 w części D.2. jako nabycie towarów i usług pozostałych, czy nie należy się Panu zwrot VAT-u.

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowo robi wystawiając fakturę wewnętrzną do otrzymanej faktury za paliwo, odliczając naliczony w niej podatek w deklaracji VAT-7.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi

Na podstawie ust. 8 pkt 1 ww. artykułu, podatnik ma również prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

W myśl ust. 2 powyższego artykułu, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

* dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Powyższe oznacza, iż przemieszczenie towarów traktowane jest jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów na terytorium Polski tylko wtedy, gdy:

* towar przemieszczany jest z terytorium innego państwa członkowskiego na terytorium kraju,

* następuje przeniesienie na nabywcę prawa do rozporządzania towarem jak właściciel,

* dokonujący dostawy jest podatnikiem podatku od wartości dodanej, a nabywca (z wyjątkiem osoby prawnej) podatnikiem podatku od towarów i usług,

* dostawa towarów odbywa się za wynagrodzeniem.

W myśl art. 4 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652 z późn. zm.), w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ww. ustawy, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

Z kolei ust. 2 pkt 1 tegoż artykułu stanowi, iż przepis ust. 1 nie dotyczy pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van.

Rozporządzeniem z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 211, poz. 1333 z późn. zm.), Minister Finansów określił m.in. wzór deklaracji VAT-7, który stanowi załącznik nr 1, z kolei w załączniku nr 4 zawarto objaśnienia do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7, VAT-7K i VAT-7D). Z objaśnień tych wynika, iż w części D, rozliczenie podatku naliczonego, wykazuje się wyłącznie wartość towarów i usług oraz kwotę podatku naliczonego (z uwzględnieniem korekt) w takiej wysokości, w jakiej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od należnego lub zwrot podatku naliczonego, na zasadach określonych w przepisach art. 86-92 ustawy, z uwzględnieniem przepisów wykonawczych, w okresie rozliczeniowym, za który składana jest deklaracja.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Na podstawie ust. 7 tegoż artykułu, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, są wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne są wystawiane także dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Z analizy regulacji zawartych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wyłącznie podatnikowi tego podatku i dotyczy podatku naliczonego, określonego w art. 86 ust. 2 ww. ustawy. Z przepisem tym korespondentuje ust. 8 powyższego artykułu ustawy. Z ww. regulacji wynika, że w sytuacji, kiedy podatnik dokonuje dostaw towarów lub świadczenia usług poza terytorium Polski, ma prawo do odliczenia podatku, który został naliczony na terytorium Polski. Innymi słowy, podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku od towarów, które zostały nabyte w innym państwie niż Polska, za wyjątkiem, gdy nabycie stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie lub import towarów. W konsekwencji - przy uwzględnieniu treści objaśnień do deklaracji dla podatku od towarów i usług zawartych w powołanym wyżej załączniku nr 4 do rozporządzenia z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług - w deklaracji VAT-7 nie uwzględnia nabyć, do których nie ma zastosowania art. 86 ustawy.

Z treści wniosku wynika, że prowadzi Pan działalność gospodarczą zarejestrowaną w Polsce jest podatnikiem VAT UE. W lutym 2012 r. nabył Pan samochód na terytorium Unii Europejskiej, który zarejestrował w Polsce. Pojazd ten jest niezbędny do prowadzenia działalności. Jego całkowita masa nie przekracza 3,5 tony. Pojazd spełnia warunek określony w art. 3 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym. W dowodzie rejestracyjnym znajduje się adnotacja, że jest to samochód ciężarowy uniwersalny. Ze względu na prowadzone prace na terenie Belgii, samochód służy do przewożenia zakupionych towarów i sprzętu na budowy prowadzone w tym państwie. Paliwo nabywane jest na terenie Belgii i tam jest zużywane.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz powołane przepisy należy stwierdzić, że w związku z faktem, iż nabywane przez Pana paliwo nie jest przemieszczane na terytorium innego państwa członkowskiego niż państwo nabycia, zakup ten nie stanowi wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Zatem nie jest Pan uprawniony do udokumentowania tej czynności fakturą wewnętrzną i naliczenia podatku z tego tytułu. W konsekwencji, nie wystąpi podatek naliczony, o którym mowa w art. 86 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego stanowisko Pana należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.