ITPP2/443-21/09/AD

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 12 stycznia 2009 r. (data wpływu 14 stycznia 2009 r.), uzupełnionym pismem z dnia 5 marca 2009 r. (data wpływu 9 marca 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodu ciężarowego - jest nieprawidłowe.

W dniu 14 stycznia 2009 r. został złożony wniosek, uzupełniony pismem z dnia 5 marca 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem samochodu ciężarowego.

W przedmiotowym wniosku, oraz piśmie stanowiącym jego uzupełnienie, przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi samodzielną działalność gospodarczą polegającą na handlu artykułami przemysłowymi. W dniu 29 grudnia 2008 r. nabył samochód marki Toyota Yaris, który na podstawie zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów, jest pojazdem ciężarowym, o którym mowa w art. 86 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług. W dniu 8 stycznia 2009 r. przedmiotowe zaświadczenie zostało złożone w urzędzie skarbowym. Samochód został odebrany od sprzedawcy w dniu 29 grudnia 2008 r., a następnie w dniu 6 stycznia 2009 r. zarejestrowany w Starostwie oraz ubezpieczony od odpowiedzialności cywilnej. Wnioskodawca na zakup pojazdu wydatkował kwotę w wysokości 40.204,92 zł, którą uregulował do dnia 31 grudnia 2008 r. na rachunek bankowy sprzedawcy. Fakturę VAT z dnia 29 grudnia 2008 r. dokumentującą jego nabycie otrzymał od sprzedawcy w dniu jej wystawienia, natomiast samochód z salonu firmowego odebrał w dniu 31 grudnia 2008 r. Podatek naliczony wynikający z faktury VAT wynosi 8.845,08 zł. Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zobowiązanym do składania kwartalnych deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT - 7K).

W uzupełnieniu wniosku wskazano, że Wnioskodawca nie rozlicza się metodą kasową w zakresie podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatnik ma prawo do odliczenia za IV kwartał 2008 r. podatku naliczonego w kwocie 8.845,08 zł wynikającego z faktury VAT dokumentującej nabycie w dniu 29 grudnia 2008 r. samochodu ciężarowego marki Toyota Yaris.

Zdaniem Wnioskodawcy, decydujące znaczenie dla odliczenia podatku naliczonego za IV kwartał 2008 r. ma data otrzymania faktury VAT potwierdzającej nabycie samochodu ciężarowego marki Toyta Yaris oraz data uregulowania należności dla sprzedawcy. Z uwagi na to, iż powyższe zdarzenia miały miejsce w miesiącu grudniu 2008 r., Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego za IV kwartał 2008 r. w kwocie 8.845,00 zł. Bez znaczenia w przedmiotowej sprawie jest fakt, iż samochód został zarejestrowany oraz ubezpieczony od odpowiedzialności cywilnej dopiero w dniu 6 stycznia 2009 r., co skutkuje, iż mógł być on faktycznie wykorzystywany przy prowadzeniu działalności gospodarczej od dnia 6 stycznia 2009 r.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z regulacji art. 86 ust. 10 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 grudnia 2008 r., wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje, co do zasady, w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-5 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych (art. 86 ust. 11 ustawy).

Jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego (art. 86 ust. 13 ustawy).

Ustawodawca dał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, m.in. dotyczącego wykorzystania zakupów do wykonywania czynności opodatkowanych, oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest małym podatnikiem rozliczającym się kwartalnie na zasadach ogólnych. W dniu 29 grudniu 2008 r. nabył samochód ciężarowy marki Toyota Yaris, który na podstawie zaświadczenia wydanego przez okręgową stację kontroli pojazdów spełniał warunki wynikające z przepisu z art. 86 ust. 4 ustawy. Fakturę z dnia 29 grudnia 2008 r. dokumentującą nabycie przedmiotowego samochodu Wnioskodawca otrzymał tego samego dnia, samochód odebrał w dniu 29 grudnia 2008 r., a w dniu 6 stycznia 2009 r. dokonał jego rejestracji.

Wyjaśnić należy, że decydujące znaczenie dla odliczenia podatku naliczonego za dany okres rozliczeniowy (w przedmiotowej sprawie IV kwartał 2008 r.) ma wyłącznie data otrzymania faktury potwierdzająca nabycie przedmiotowego samochodu, natomiast nie jest istotna - wbrew twierdzeniom Wnioskodawcy - kwestia uregulowania należności za ten towar.

Analizując przedstawiony stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa podatkowego, stwierdzić należy, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia naliczonego podatku od towarów i usług wykazanego w fakturze dokumentującej zakup tego pojazdu w deklaracji (VAT-7K) za IV kwartał 2008 r., w zakresie w jakim będzie on wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, o ile nie wystąpiły wyłączenia wynikające z treści art. 88 ustawy.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. Sienkiewicza 84, 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.