ITPP2/443-1797/11/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 grudnia 2011 r. (data wpływu 28 grudnia 2011 r.), uzupełnionym w dniach 19 marca i 16 kwietnia 2012 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

* opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe,

* podstawy opodatkowania ww. czynności - jest nieprawidłowe.

W dniu 28 grudnia 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 19 marca i 16 kwietnia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy nieruchomości zabudowanej oraz podstawy opodatkowania tej czynności.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniach, przedstawiono następujący stan faktyczny.

W 2003 r. nabył Pan nieruchomość, w skład której wchodzi grunt oraz zabudowania (budynek biurowy i wiata o pow. 450 m ^2, budynek magazynu paliw o pow. 20 m ^2, dwa budynki magazynowe o pow. 310 m ² i 238 m ^2, kotłownia o pow. 15 m ² i dystrybutory paliw 66). Transakcja była udokumentowana fakturą ze zwolnieniem od podatku. Właścicielem gruntu jest gmina, a Pan nabył prawo użytkowania wieczystego tego gruntu. Prowadził działalność gospodarczą i nieruchomość nabył na potrzeby tej działalności (uznał ją jako środki trwałe). Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jednym z przedmiotów działalność było wynajmowanie i wydzierżawianie budynków i części placów.

W 2006 r. dokonał Pan w budynku biurowym ulepszeń przekraczających wartość 30% jego wartości początkowej. W stosunku do wydatków ponoszonych na ulepszenie przysługiwało Panu prawo do odliczenia podatku naliczonego. Budynek ten, przed i po ulepszeniu, był częściowo wydzierżawiany, a częściowo wykorzystywany na własne cele. Pozostałe budynki były wydzierżawiane od momentu nabycia do chwili obecnej, z niewielkimi przerwami. Wiata i dystrybutory nie stanowią budowli w rozumieniu Prawa budowlanego.

Ma Pan wątpliwość, czy winien wystawić fakturę VAT, gdyż jako osoba fizyczna nabył ww. nieruchomość dla siebie i ze skutkiem dla siebie. Zgodnie z zasadą prawa cywilnego odpowiada Pan całym swoim majątkiem, więc nie można uznać, że należy wystawić fakturę.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

* Czy sprzedaż nieruchomości (budynków i prawa wieczystego użytkowania gruntu) podlega opodatkowaniu z zastosowaniem zwolnienia.

* Czy wystawiona faktura winna obejmować pełną kwotę sprzedaży, czy tylko różnicę między ceną zakupu a sprzedaży.

Zdaniem Wnioskodawcy, zastosowanie ma zwolnienie od podatku, a opodatkowaniu powinna podlegać tylko różnica.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:

* prawidłowe - w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży nieruchomości,

* nieprawidłowe - w zakresie podstawy opodatkowania ww. transakcji.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) lub jego części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem lub dzierżawę, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem (dzierżawa) stanowią czynności podlegające opodatkowaniu.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (ust. 7a ww. artykułu).

Artykuł 29 ust. 1 ustawy stanowi, że podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy lub osoby trzeciej. Obrót zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku.

Według ust. 5 powyższego artykułu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zgodnie z § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Na podstawie art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W myśl ust. 4 tego artykułu, podatnicy, o których mowa w ust. 1-3, nie mają obowiązku wystawiania faktur, o których mowa w ust. 1 i 2, osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej. Jednakże na żądanie tych osób podatnicy są obowiązani do wystawienia faktury.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zbywa prawo użytkowania wieczystego gruntu oraz prawo własności znajdujących się na nim budynków, które nabył w 2003 r. z przeznaczeniem na prowadzenie działalności gospodarczej. Budynki były przedmiotem dzierżawy. W 2006 r. jeden z nich został ulepszony, a nakłady, w stosunku do których miał Pan prawo do odliczenia podatku naliczonego, przekroczyły 30% wartości początkowej. Po ulepszeniu był w części wydzierżawiany.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa, należy stwierdzić, że:

* dostawa budynków: magazynu paliw, dwóch magazynowych i kotłowni (w których nie dokonywał Pan ulepszeń) oraz tej części budynku biurowego (ulepszonego), która była przedmiotem dzierżawy, podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż jest dokonywana po pierwszym zasiedleniu w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy i po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia,

* dostawa tej części ww. budynku biurowego, która nie była wydzierżawiana, nie podlega zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ale na podstawie ust. 1 pkt 10a w związku z ust. 7a tego artykułu, przy założeniu, że sprzedaż nastąpiła po okresie co najmniej 5 lat wykorzystywania jej w stanie ulepszonym do działalności opodatkowanej.

W konsekwencji sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione są ww. budynki, podlega zwolnieniu od podatku w oparciu o § 13 ust. 1 pkt 11 powołanego rozporządzenia w związku z art. 29 ust. 5 ustawy.

Należy zauważyć, iż w przypadku sprzedaży nieruchomości ustawodawca nie przewiduje, na gruncie przepisów o podatku od towarów i usług, możliwości ustalenia podstawy opodatkowania jako różnicy pomiędzy ceną sprzedaży i zakupu. Wobec powyższego - wbrew Pana stanowisku - podstawę opodatkowania winien Pan określić, stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy, jako całość świadczenia należnego od nabywcy pomniejszonego o kwotę należnego podatku. Z racji tego, iż nieruchomość wykorzystywał Pan w prowadzonej działalności gospodarczej (m.in. na cele dzierżawy), jako czynny podatnik podatku od towarów i usług jest obowiązany do wystawienia faktury VAT dokumentującej transakcję jej sprzedaży, jeżeli obowiązek ten wynika z przepisów art. 106 ustawy.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.