ITPP2/443-1547/12/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 grudnia 2012 r. (data wpływu 27 grudnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości - jest prawidłowe.

W dniu 27 grudnia 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Województwo jest właścicielem działki nr 110/6 położonej w miejscowości T., zabudowanej budynkiem mieszkalnym i trzema budynkami gospodarczymi. Działka nr 110/4 (po podziale m.in. dz. 110/6) została nabyta z mocy prawa od Skarbu Państwa z dniem 1 stycznia 1999 r., co potwierdziła Decyzja Wojewody z dnia 20 października 2004 r. (wydana na podstawie art. 60 ust. 1 i 3 oraz art. 25 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 13 października 1998 r. przepisy wprowadzające ustawy reformujące administrację publiczną). Decyzja ta jest ostateczna i stanowiła podstawę wpisu działki nr 110/4 do Księgi Wieczystej. Działka nr 110/6 od dnia przejęcia pozostaje w trwałym zarządzie Zarządu Melioracji i Urządzeń Wodnych.

Dyrektor ww. jednostki w piśmie z dnia 25 września 2011 r. oświadczył, że na działkę i znajdujące się na niej budynki, budowle lub ich części, nie ponoszono wydatków na ulepszenie. Wobec tego nie miały zastosowania przepisy o podatku od towarów i usług odnośnie obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Wszelkie wydatki poniesione na rzecz tej nieruchomości były wydatkami remontowymi i miały charakter odtworzeniowy w celu przywrócenia pierwotnego stanu technicznego. Przedmiotowa działka została przeznaczona na cele mieszkaniowe i zasiedlona przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług, tj. przed dniem 5 lipca 1993 r. Zgodnie z operatem szacunkowym sporządzonym na dzień 29 sierpnia 2012 r., na działce nr 110/6 znajdują się sieci: energetyczna, wodna. Na działce znajdują się:

* budynek mieszkalny o pow. użytkowej 49,97 m^2, wybudowany w 1956 r., w znacznym stopniu zużyty i wymagający dużych nakładów na remont, wyposażony w instalacje: wodną, elektryczną, teletechniczną, wodę ciepłą - piec z zasobnikiem, grzewczą - piec na paliwo stałe,

* budynek gospodarczy o pow. użytkowej 11,62 m^2, wyposażony w instalację elektryczną,

* budynek gospodarczy o pow. użytkowej 110 m^2, wyposażony w instalację elektryczną,

* budynek gospodarczy o pow. użytkowej 26,40 m^2, wyposażony w instalację elektryczną.

Z operatu wynika, że w ostatnich dwóch latach nie poniesiono żadnych nakładów na nieruchomości. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, uchwalonym uchwałą Rady Gminy w dniu 6 października 2003 r., działka znajduje się na terenie strefy MN -zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i zagrodowa. Do ww. "lokalu mieszkalnego" i jednego z ww. budynków gospodarczych zawarta jest umowa najmu z osobą fizyczną od ponad 2 lat.

Województwo zamierza sprzedać nieruchomość w trybie bezprzetargowym na rzecz najemcy.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż ww. nieruchomości, stanowiącej własność Województwa jest zwolniona od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż nieruchomości będzie zwolniona od podatku na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Województwo powołało treść art. 2 pkt 6 i pkt 14, art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ww. ustawy.

Stwierdziło, że z przepisów tych wynika, iż przeniesienie własności nieruchomości na podstawie umowy sprzedaży stanowi odpłatną dostawę towarów i podlega opodatkowaniu, jednakże przepisy ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Wskazało, że z uwagi na fakt, iż budynek mieszkalny i jeden budynek gospodarczy położone na działce 110/6 są wynajmowane, a ich sprzedaż nastąpi po upływie 2 lat od wynajęcia (pierwszego zasiedlenia), czynność sprzedaży będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zakresie wynajętych budynków. Z kolei sprzedaż dotycząca pozostałych budynków gospodarczych nie wynajętych na zbywanej działce (brak możliwości ich wydzielenia z działki) będzie dokonywana w ramach tzw. pierwszego zasiedlenia i będzie mogła podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) lub jego części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Ustęp 11 powyższego artykułu stanowi, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Zgodnie z ust. 7a powyższego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Artykuł 29 ust. 5 ustawy stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że Województwo jest właścicielem działki gruntu nr 110/6 zabudowanej budynkiem mieszkalnym oraz 3 budynkami gospodarczymi, którą nabyło w 1999 r. decyzją Wojewody. Od dnia przejęcia działka pozostaje w trwałym zarządzie Zarządu Melioracji i Urządzeń Wodnych. Dyrektor ww. jednostki oświadczył, że na działkę i znajdujące się na niej budynki, budowle lub ich części, nie ponoszono wydatków na ulepszenie, a jedynie wydatki remontowe. Działka uzbrojona jest w sieci: energetyczną i wodną. Zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działka znajduje się na terenie strefy MN - zabudowa mieszkaniowa jednorodzinna i zagrodowa. Do ww. "budynku mieszkalnego" i jednego z ww. budynków gospodarczych zawarta jest umowa najmu z osobą fizyczną od ponad 2 lat. Województwo zamierza sprzedać nieruchomość w trybie bezprzetargowym na rzecz ww. najemcy.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że przedmiotowa dostawa będzie zwolniona od podatku:

* na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do budynku mieszkalnego (w części, w jakiej jest wynajmowany) oraz gospodarczego oddanego w najem, gdyż nastąpi po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy,

* nie będzie podlegała zwolnieniu w oparciu o powyższy przepis w odniesieniu do części budynku mieszkalnego, która nie jest wynajmowana (o ile taka część występuje) oraz pozostałych 2 budynków gospodarczych, gdyż nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy (z wniosku nie wynika bowiem, aby takie zasiedlenie miało miejsce), jednakże będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ przy ich nabyciu Województwu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i nie ponosiło wydatków na ich ulepszenie.

W konsekwencji, uwzględniając treść art. 29 ust. 5 ustawy, sprzedaż działki gruntu, na której posadowione są powyższe budynki, również będzie podlegała zwolnieniu od podatku.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.