ITPP2/443-1505/11/EB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 20 października 2011 r. (data wpływu 25 października 2011 r.), uzupełnionym w dniu 5 stycznia 2012 r. (dat wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej do zbycia nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.

W dniu 25 października 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 5 stycznia 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej do zbycia nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka posiada nieruchomość, w skład której wchodzą użytkowanie wieczyste gruntu oraz budynki i budowle w postaci sieci, dróg i ogrodzeń posadowionych na tych gruntach. Wartość księgowa budynków i budowli wynosi 5.640.710,46 zł. Poniesione nakłady na ulepszenie wyniosły 197.170,34 zł. Nieruchomość powyższa została pozyskana przez Spółkę na podstawie aktu przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w spółkę akcyjną, zgodnie z zarządzeniem Ministra Przemysłu i Handlu z dnia 29 września 1994 r., w oparciu o ustawę z dnia 5 lutego 1993 r. o przekształceniach własnościowych niektórych przedsiębiorstw państwowych o szczególnym znaczeniu dla gospodarki państwa (Dz. U. Nr 16, poz. 69, z późn. zm.). Od 1994 r. do dziś nieruchomość powyższa była wykorzystywana przez Spółkę jako przedmiot dzierżawy dla innych podmiotów w całości lub w przeważającej części. Spółka zamierza sprzedać wyżej wymienioną nieruchomość w całości tj. użytkowanie wieczyste gruntów oraz posadowione na nich budynki i budowle. Przedmiotowa nieruchomość składa się z dwóch działek geodezyjnych o numerach 113/7 i 113/15. Na działkach znajdują się budynki i budowle w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, tzn. obiekty trwale związane z gruntem.

Na działce nr 113/7 posadowione są: budynek B-7 o wartości księgowej brutto (na dzień 1 stycznia 2011 r.) 7.249,63 zł, budowle (drogi i place, ogrodzenie, oświetlenie, sieć wodociągowa) o wartości księgowej brutto (na dzień 1 stycznia 2011 r.) 67.967, 27 zł.

Na działce nr 113/15 posadowione są, o wartościach księgowych brutto (na dzień 1 stycznia 2011 r.) budynki: B-6 - 2.537.335, 04 zł, B-7 - 217.662, 05 zł, hala Nr 1 - 1.048.885,47 zł. budowle (drogi i place, ogrodzenie, oświetlenie, sieć CO, energetyczna, kanalizacyjna, p. pożarowa, sanitarna, telekomunikacyjna i wodociągowa) o łącznej wartości 1.004.291, 89 zł. Ww. budynki są budynkami użytkowymi. Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od zakupów służących ich ulepszeniu. Po dokonaniu ulepszeń obiekty służą działalności opodatkowanej w całości. W latach 1994-2005 całość nieruchomości postawiona była do dzierżawy. Od 2006 r. około 6% powierzchni budynków zajmuje Spółka na swoją siedzibę a pozostała część postawiona jest do dzierżawy.

Wartość ulepszeń dokonanych przez Spółkę w odniesieniu do poszczególnych obiektów, przedstawia się następująco:

- Wartość brutto

(czyli niepomniejszona

o odpisy amortyzacyjne)

na początek roku -Zwiększenie wartości

w danym roku -% zwiększenia

Hala nr 1 dz. 113/15 -2010 -1.042.885,47 -2010 -6.000,00 -0,58%

Budynek B-6 dz. 113/15 -2005 -2.390.015,96 -2005 -110.519,08 -4,62%

- 2009 -2.500.535,04 -2009 -22.000,00 -0,88%

- 2010 -2.522.535,04 -2010 -14.800,00 -0,59%

Sieć wodociągowa dz. 113/7 -2008 -4.078,50 -2008 -15.000,00 -367,78%

Sieć wodociągowa dz. 113/15 -2008 -36.706,50 -2008 -16.000,00 -43,59%

Sieć p. pożarowa dz. 113/15 -2008 -78.938,07 -2008 -10.000,00 -12,67%

Sieć p. pożarowa dz. 113/15 -2010 -88.938,07 -2010 -2.851,26 -3,21%

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż powyżej opisanej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazującego w poz. 61 wniosku art. 43 ust. 10, ust. 10a i ust. 7a ustawy o podatku od towarów i usług, sprzedaż ta nie podlega podatkowi od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

<

W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił, co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ww. ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem, że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Na podstawie ust. 11 cyt. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

W myśl ust. 7a tego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Stosownie do § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.), zwalnia się od podatku zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku.

Stosownie do art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy (...).

W przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu (art. 29 ust. 5 ustawy).

Z treści wniosku wynika, iż Spółka posiada nieruchomość składającą się z dwóch działek (nr 113/7 i 113/15) będących w użytkowaniu wieczystym wraz z posadowionymi na nich budynkami i budowlami. Nieruchomość powyższa została pozyskana przez Spółkę na podstawie aktu przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w spółkę akcyjną. Na działce nr 113/7 znajdują się: budynek B-7, drogi, place, ogrodzenie, oświetlenie i sieć wodociągowa. Na działce nr 113/15 znajdują się: budynki B-6, B-7, hala, drogi, place, ogrodzenie, oświetlenie, sieć CO, energetyczna, kanalizacyjna, p. poż., sanitarna, telekomunikacyjna i wodociągowa. W 2008 r. Spółka dokonała ulepszeń sieci wodociągowych znajdujących się na tych działkach, których wartość przekroczyła 30% wartości początkowej każdej z nich. Od 1994 r. do dnia złożenia wniosku nieruchomość była oddana w dzierżawę innym podmiotom w całości lub w przeważającej części. Spółka zamierza sprzedać wyżej wymienioną nieruchomość w całości, tj. użytkowanie wieczyste gruntu oraz posadowione na nich budynki i budowle.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że zbycie budynków i budowli posadowionych na obu działkach objęte będzie zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem spełnione zostaną warunki, o których mowa w tym przepisie. Pierwsze zasiedlenie obiektów (budynków, dróg, placów, ogrodzeń, oświetlenia, hali, sieci CO, energetycznej, kanalizacyjnej, sanitarnej, telekomunikacyjnej, p. poż.) nastąpiło w 1994 r., czyli z chwilą oddania ich w dzierżawę, natomiast pierwsze zasiedlenie sieci wodociągowych, po dokonanych ulepszeniach przekraczających 30% wartości początkowej każdej z tych budowli, nastąpiło w 2008 r. (oddanie w dzierżawę). Z powyższego wynika, iż od pierwszego zasiedlenia do dnia sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Biorąc pod uwagę fakt, iż dostawa przedmiotowych budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia od podatku, zbycie prawa użytkowania wieczystego działek, na których są one posadowione, przy uwzględnieniu treści art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług i § 13 ust. 1 pkt 11 rozporządzenia z dnia 4 kwietnia 2011 r., również objęte będzie zwolnieniem od podatku od towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń