ITPP2/443-147/12/EB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 2 lutego 2012 r. (data wpływu 6 lutego 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji wniesienia aportem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ Kodeksu cywilnego oraz obowiązku dokonania korekty odliczonego uprzednio podatku - jest prawidłowe.

W dniu 6 lutego 2012 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania transakcji wniesienia aportem przedsiębiorstwa oraz korekty podatku.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą jako producent najwyższej jakości komponentów mechanicznych dla wielu gałęzi przemysłu, w szczególności przemysłu wydobywczego ropy i gazu. Przedsiębiorstwo istnieje od 1981 r. i specjalizuje się w obróbce mechanicznej metali oraz wytwórstwie elementów i zespołów na podstawie dokumentacji technicznej klienta, w oparciu o własny park maszynowy, z wykorzystaniem numerycznie sterowanej obróbki mechanicznej CNC. Cykl produkcyjny rozpoczyna się zasadniczo od przekazania przez klienta kompletnego projektu technicznego zamawianego elementu. Kolejnym etapem jest zamówienie materiałów do produkcji oraz elementów dodatkowych - elementy złączne, kable uziemiające, tabliczki znamionowe, itp. Ze względu na wymagania technologiczne wszelkie materiały do produkcji zamawiane są co do zasady wyłącznie od dostawców wytypowanych i zatwierdzonych przez klienta. Materiał podstawowy jest certyfikowany w standardzie 3.2, czyli jego właściwości są potwierdzane przez certyfikowaną stronę trzecią, przeważnie towarzystwa klasyfikacyjne typu TUV, DNV, BV, Lloyds. Przed przystąpieniem do produkcji sprawdzane są certyfikaty materiałowe i ilościowe, i rozpoczyna się obróbka mechaniczna elementów na obrabiarkach specjalistycznych i innych urządzeniach (frezarki, tokarki, spawarki oraz inne). Park maszynowy składa się z ok. 58 obrabiarek oraz centrów obróbkowych, w przewadze obrabiarek CNC. Następnie elementy są czyszczone, odtłuszczane i przekazywane do malowania proszkowego. Niektóre z elementów pokrywane są powłokami na bazie siarczku molibdenu lub powłokami fluoropolimerowymi. Do procesu tego wykorzystywane są własne urządzenia grzewcze (piece), w których w odpowiedniej temperaturze powłoki uzyskują swoje docelowe właściwości. Końcowym elementem produkcji jest montaż wszystkich elementów oraz ich znakowanie finalne pełnym numerem indentyfikacyjnym. Po przeprowadzonym montażu wykonywane są testy sprawności mechanicznej urządzenia. Przed przekazaniem gotowego wyrobu klientowi dokonywana jest inspekcja finalna polegająca na sprawdzeniu kompletności urządzenia, sposobu jego zapakowania i oznakowania, przeglądana i zatwierdzana jest dokumentacja finalna urządzenia. Produkcja realizowana jest w obiektach przedsiębiorstwa, na które składają się: hale produkcyjne, magazynowe, budynki biurowe oraz inne budynki pomocnicze, utwardzone place i infrastruktura wewnętrzna oraz instalacje infrastrukturalne. Ponadto przedsiębiorstwo posiada specjalistyczne oprogramowanie wykorzystywane w produkcji oraz obsłudze firmy, tj. komputerowy zintegrowany system projektowania i wytwarzania oraz system informatyczny, służący wspomaganiu zarządzania przedsiębiorstwem, wieloletnie doświadczenie w produkcji specjalistycznych komponentów mechanicznych (know-how), rozpoznawalny na rynku znak towarowy oraz stałą klientelę. Część maszyn i urządzeń stanowiących składniki majątku przedsiębiorstwa, używana jest na podstawie umów leasingu. Maszyny te i urządzenia, za zgodą firm leasingowych, zostaną w ramach wkładu przedsiębiorstwa przeniesione na podmiot, do którego zostanie wniesiony wkład. W związku z rozwojem przedsiębiorstwa planowane jest wniesienie aportem wkładu w postaci całego przedsiębiorstwa do nowo utworzonej lub istniejącej spółki komandytowej. Przedsiębiorstwo stanowić będzie organizacyjnie i funkcjonalnie wyodrębniony zespół składników majątkowych (między innymi maszyny, urządzenia, narzędzia, materiały do produkcji, produkcja w toku, wyroby) oraz niemajątkowych (oprogramowanie, know-how, znak towarowy, itp.), które nadają się do realizacji określonego celu gospodarczego, w tym przypadku, produkcji komponentów mechanicznych. Elementem składowym przedsiębiorstwa są w szczególności prawa do nieruchomości, w których prowadzona jest działalność. Tak wyodrębniony zespół składników uzupełniony zostanie o związane z tym przedsiębiorstwem zobowiązania (należności dla dostawców, zobowiązania bankowe, leasingowe, itp.) oraz wierzytelności z nim związane.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Wnioskodawcy, powołującego treść art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, iż ustawa nie definiuje w odrębny sposób przedsiębiorstwa, należy przyjąć definicję przedsiębiorstwa w znaczeniu przedmiotowym, określoną w art. 55¹ Kodeksu cywilnego. Zgodnie z ww. przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

Podniósł Pan, iż uznanie określonego zespołu składników majątkowych za przedsiębiorstwo uzależnione jest od spełnienia warunku funkcjonalnego powiązania określonych składników materialnych i niematerialnych, które przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych. Stwierdził, iż w stanie faktycznym sprawy, przedsiębiorstwo to zespół wszystkich składników materialnych i niematerialnych, realizujących produkcję komponentów mechanicznych. Podkreślił, iż przedsiębiorstwo to w ściśle określonym procesie technologicznym, zgodnie z zamówieniem klienta, produkuje wyrób finalny w postaci elementu mechanicznego. Proces technologiczny składa się z następujących etapów: analizy projektu, przygotowania produkcji zgodnie ze specyfikacją jakościową zamówienia (dobór odpowiednich materiałów, badania laboratoryjne), produkcja elementów składowych komponentu, malowanie lub pokrywanie powłokami utwardzalnymi elementów, montaż gotowych komponentów oraz kontrola jakości i spedycja. Wskazał, iż wszystkie etapy produkcji wykonywane są na maszynach lub urządzeniach stanowiących określony ciąg technologiczny. Maszyny sterowane są odpowiednimi programami komputerowymi, w celu zapewniania odpowiedniej jakości wyrobów. W produkcji wykorzystywane jest wieloletnie doświadczenie i umiejętności pracowników przedsiębiorstwa. Elementem przedsiębiorstwa są także prawa do nieruchomości, w których prowadzona jest działalność gospodarcza. Wszystkie te elementy powiązane funkcjonalnie i realizujące określone zadania gospodarcze, uzupełnione zostaną o związane z przedsiębiorstwem zobowiązania oraz wierzytelności. Zatem - Pana zdaniem - można stwierdzić, że ten zorganizowany funkcjonalnie zespół składników majątkowych - materialnych i niematerialnych - stanowi przedsiębiorstwo, które ze względu na swoją kompleksowość, może służyć do realizacji określonych zadań gospodarczych, czyli produkcji kompletnego wyrobu w postaci elementu mechanicznego. Stwierdził Pan, iż tym samym spełnione zostaną kryteria określone w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, i czynność wniesienia aportem wkładu w postaci przedsiębiorstwa, do nowo utworzonej lub istniejącej spółki komandytowej, nie będzie podlegała przepisom tejże ustawy.

W odniesieniu do drugiego pytania stwierdził Pan, iż sama czynność wniesienia aportem wkładu w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, nie wpływa na obowiązek korekty podatku naliczonego u zbywcy, tj. wnoszącego wkład, gdyż jako czynność niepodlegającą ustawie nie ma wpływu na zmianę współczynnika proporcji, o którym mowa w art. 91 ust. 1 ustawy. Tym samym podatnik wnosząc w postaci wkładu przedsiębiorstwo do nowo utworzonej lub istniejącej spółki komandytowej, nie ma obowiązku korekty podatku naliczonego, w stosunku do składników majątkowych i niemajątkowych stanowiących wkład, związanego z nabyciem tych składników.

Po powołaniu treści art. 86 ust. 1 ustawy oraz art. 90 ust. 1-3 i art. 91 ust. 1, 4 i 9 ustawy, stwierdził Pan, iż korekty dokonuje w takiej sytuacji nabywca przedsiębiorstwa lub nabywca zakładu (oddziału). Obowiązuje tu niejako zasada kontynuacji korekty podatku naliczonego, przez nabywcę przedsiębiorstwa. Jeżeli jednak zbywca i nabywca wykonują jedynie czynności opodatkowane (lub nie przekraczają progu 2%), nie mają oni obowiązku dokonywania korekty podatku naliczanego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Końcowo należy wskazać, iż definitywnej oceny przedmiotu czynności prawnej dokonuje sam podatnik, który jest w pełni zorientowany, czy zbywane w ramach tej czynności składniki stanowią przedsiębiorstwo w rozumieniu przytoczonych przepisów Kodeksu cywilnego.

Podkreślić należy, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.