ITPP2/443-144/13/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 lutego 2013 r. (data wpływu 21 lutego 2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności nieodpłatnego przekazania samochodu osobowego na rzecz wspólnika - jest prawidłowe.

W dniu 21 lutego 2013 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku czynności nieodpłatnego przekazania samochodu osobowego na rzecz wspólnika.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Do celów prowadzonej działalności gospodarczej Spółka korzystała z samochodu osobowego na podstawie leasingu operacyjnego. Po zakończeniu umowy, w dniu 21 lipca 2011 r., Spółka wykupiła samochód od firmy leasingowej, wprowadziła go do ewidencji środków trwałych i dokonała jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. Wartość wykupu auta wynosiła 884,48 zł brutto. Podatek w kwocie 165,39 zł został odliczony w wysokości 60% czyli 99,23 zł. Spółka zamierza przekazać nieodpłatnie ten samochód w 2013 r. na cele prywatne (osobiste) jednego ze wspólników. Następnie wspólnik ten, chce darować ww. auto swojej żonie. Wspólnicy Spółki posiadają prawo do udziału w zyskach w wysokości po 50% oraz rozliczają swoje dochody metodą podatku liniowego. Wspólnik, który ma nieodpłatnie otrzymać auto i darować je swojej żonie, pozostaje z żoną we wspólnocie majątkowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy przekazanie przez Spółkę, na cele prywatne jednego ze wspólników, samochodu osobowego, wykupionego z leasingu, po ponad pół roku jego używania (licząc od dnia wykupu z leasingu) za kwotę 884,48 zł brutto, jest czynnością zwolnioną od podatku (od kwoty wykupu odliczono 60% kwoty podatku).

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie na cele prywatne wspólnika samochodu osobowego, będącego środkiem trwałym Spółki, jest czynnością zwolnioną od podatku na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w związku z art. 43 ust. 2 ustawy o VAT. Czynność tę należy udokumentować fakturą wewnętrzną ze stawką podatku zwolnioną.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Na podstawie ust. 2 ww. artykułu, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów.

Z powyższego przepisu wynika, że czynność nieodpłatnego przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług pod warunkiem, iż podatnikowi przysługiwało przy ich nabyciu prawo do całkowitego albo częściowego odliczenia podatku naliczonego.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2013 r. poz. 247 z późn. zm.), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy nabyciu tych samochodów i pojazdów przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w wysokości 50% lub 60% kwoty podatku:

- nie więcej jednak niż odpowiednio 5.000 zł lub 6.000 zł, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Zgodnie z art. 106 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z kolei według ust. 7 powyższego artykułu, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz świadczenia usług, dla którego podatnikiem jest ich usługobiorca, mogą być wystawiane faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie. Faktury wewnętrzne mogą być również wystawiane dla udokumentowania zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze.

Ze złożonego wniosku wynika, że do celów prowadzonej działalności gospodarczej Spółka korzysta z samochodu osobowego, który pierwotnie używała na podstawie leasingu operacyjnego. Po zakończeniu umowy, 21 lipca 2011 r., wykupiła go od firmy leasingowej, wprowadziła do ewidencji środków trwałych i dokonała odliczenia podatku naliczonego w wysokości 60%. Spółka zamierza przekazać nieodpłatnie ten samochód w 2013 r. na cele prywatne (osobiste) jednego ze wspólników.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, iż nieodpłatne przekazanie przez Spółkę przedmiotowego samochodu osobowego wspólnikowi, stosownie do treści art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy, będzie stanowić odpłatną dostawę towaru podlegającą opodatkowaniu. Skoro - jak wynika z treści wniosku - samochód jest używany przez Spółkę dłużej niż pół roku, spełnia definicję towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy. Wobec tego, o ile w związku z nabyciem przedmiotowego samochodu Spółce przysługiwało prawo do częściowego odliczenia podatku naliczonego (na co wskazuje fakt, iż dokonała częściowego odliczenia tego podatku), nieodpłatne jego przekazanie będzie korzystało ze zwolnienia na podstawie § 13 ust. 1 pkt 5 powołanego rozporządzenia. Uwzględniając przepis art. 106 ust. 7 ustawy, powyższa czynność może zostać udokumentowana fakturą wewnętrzną.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.).

Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.