ITPP2/443-1354/12/RS - Brak możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu informatycznego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 30 października 2012 r. (data wpływu 5 listopada 2012 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. "P." - jest prawidłowe.

W dniu 5 listopada 2012 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego związanego z realizacją projektu pn. "P.".

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółdzielnia Mieszkaniowa pozyskała środki unijne na sfinansowanie projektu informatycznego pod nazwą "P.". Zgodnie z umową zawartą w dniu 29 grudnia 2011 r. z Województwem dotyczącą realizacji ww. projektu, zobowiązała się do wykonania następujących zadań:

Celem ogólnym projektu jest wdrożenie do końca 2012 r. wysokiej jakości systemu informatycznego mającego na celu wspomaganie procesu biznesowego. Realizacja powyższych zadań ma na celu osiągnięcie następujących korzyści:

* automatyzację wybranych procesów,

* polepszenie przepływu informacji między SM i jej klientami,

* usprawnienie systemu zarządzania przedsiębiorstwem,

* zwiększenie efektywności pracowników,

* dostosowanie norm prawnych i zabezpieczeń w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej.

Spółdzielnia działa w następującym obszarze gospodarczym: obsługa nieruchomości, wynajem i prowadzenie działalności gospodarczej, uzyskując przy tym następujące "typy" obrotów w 2011 r. wg rejestru sprzedaży za okres 01.01.2011-31.12.2011.

Wielkość sprzedaży Ustalony% wskaźnik

1. Sprzedaż zwolniona od podatku 8.644.678,04... 84%

(art. 43 ust. 1 pkt 11)

2. Sprzedaż opodatkowana podatkiem 1.599.505,14... 16%

Ogółem sprzedaż w 2011 r. 10.244.183,18...100%

Spółdzielnia Mieszkaniowa przyjęła na 2012 rok, prognozowaną strukturę sprzedaży w wysokości osiągniętych wskaźników w 2011 r., tj:

o czym powiadomiła Naczelnika Urzędu Skarbowego pismem z dnia 30 stycznia 2012 r.

Zakup towarów i usług określonych w ww. umowie, dotyczący realizacji przedmiotowego projektu służy zarówno sprzedaży opodatkowanej jak i sprzedaży "nieopodatkowanej podatkiem", w związku z czym złożyła do Urzędu Marszałkowskiego w dniu 14 września 2011 r. oświadczenie o przysługującym prawie częściowego odzyskania podatku naliczonego, zawartego w cenach usług i towarów związanych z realizacją projektu w wysokości 16%. W związku z powyższym w umowie o dofinansowanie projektu jako wydatek kwalifikowany ujęto 84% podatku nieodzyskanego a w wydatkach niekwalifikowanych ujęto 16% odzyskanego podatku naliczonego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółdzielnia Mieszkaniowa ma prawo do odzyskania 84% podatku naliczonego od towarów i usług, związanych z realizacją projektu zgodnie z umową zawartą z Województwem.

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 w związku z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, nie posiada prawa do odzyskania 84% podatku naliczonego od towarów i usług, związanego z realizacją umowy o dofinansowanie projektu. Swoje stanowisko uzasadnia tym, że zgodnie z wyżej cytowanymi przepisami ustawy, Spółdzielni Mieszkaniowej przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego tylko w takim zakresie, w jakim czynności są opodatkowane, tj. w wysokości 16% podatku naliczonego. Ustawa zwalnia od podatku od towarów i usług czynności wykonywane na rzecz osób, od których pobierane są opłaty zgodnie z ustawą o spółdzielniach mieszkaniowych. W związku z powyższym nie ma prawa do odliczenia 84% podatku od towarów i usług związanych z realizacją ww. projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z powyższego przepisu wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje tylko podatnikom podatku od towarów i usług w takim przypadku, gdy dokonywane zakupy mają związek z czynnościami opodatkowanymi. Odliczyć zatem można podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). Wskazana norma prawna wyraża zasadę neutralności podatku od towarów i usług, w następstwie której podatnicy realizujący czynności zwolnione, są w podobnej sytuacji jak ostateczny nabywca (konsument) towaru lub usługi, z wyjątkiem przypadków jednoznacznie wskazanych w ustawie o podatku od towarów i usług. Ustawa wyłącza zatem możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 90 ust. 2 ustawy).

W oparciu o ust. 3 powołanego artykułu, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu.

Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powołane regulacje prawne należy stwierdzić, że Spółdzielni przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego na zasadach wynikających z ustawy o podatku od towarów i usług, w takiej części w jakiej związany jest z czynnościami opodatkowanymi. W związku z tym, iż udział sprzedaży opodatkowanej w sprzedaży ogółem wynosi 16%, Spółdzielni przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu dokonanych zakupów w ramach projektu jedynie w wyżej wskazanym procencie. W konsekwencji nie ma prawa do odliczenia pozostałej części podatku naliczonego, tj. 84%. W tej części nie ma również prawa do otrzymania zwrotu podatku na podstawie powołanego wyżej rozporządzenia, gdyż przedmiotowy projekt nie jest finansowany ze środków, o których w nim mowa.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawidłowości wyliczonego wskaźnika proporcji, gdyż przyjęto go jako element stanu faktycznego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.