ITPP2/443-1341/11/EB

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 września 2011 r. (data wpływu), uzupełnionym w dniu 22 listopada 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z montażem instalacji gazowej w samochodach osobowych - jest prawidłowe.

W dniu 22 września 2011 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 22 listopada 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z montażem instalacji gazowej w samochodach osobowych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Spółka zajmuje się wykonywaniem usług doradczych i rachunkowych, jest czynnym podatnikiem VAT. Usługi świadczone przez Spółkę są opodatkowane 23% stawką podatku.

Obecnie Spółka zamierza zamontować w obu samochodach instalacje gazowe. Koszt każdej z tych instalacji prawdopodobnie przewyższy kwotę 3.500 zł netto.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

* Czy Spółka może odliczyć podatek naliczony z otrzymanej faktury dokumentującej zakup instalacji gazowej do samochodu osobowego wykorzystywanego na podstawie umowy leasingu.

* Czy Spółka może odliczyć podatek naliczony z otrzymanej faktury dokumentującej zakup instalacji gazowej do samochodu osobowego będącego środkiem trwałym Spółki.

Zdaniem Wnioskodawcy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z otrzymanej faktury dokumentującej zakup instalacji gazowej do samochodu osobowego używanego na podstawie umowy leasingu. Spółka wskazała, iż ustawa o podatku od towarów i usług nie ogranicza w żaden sposób prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupu części do samochodów. Podniosła, iż podatek naliczony podlega odliczeniu na zasadach ogólnych określonych w art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ nie zachodzą w tym przypadku ograniczenia wskazane w art. 88 ustawy, dotyczące podatku od zakupu, importu oraz płatności leasingowych w związku z używaniem samochód osobowy oraz podatku od zakupu paliwa do napędu tychże samochodów. Spółka stwierdziła, iż ograniczenia te nie dotyczą podatku naliczonego od zakupu części do ww. pojazdów (także, gdy części te montowane są na stałe w samochodzie osobowym). Podniosła, iż ustawodawca odnosi się do problematyki nabywanych części składowych do pojazdów samochodowych w art. 3 ust. 7 ustawy z 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652). Spółka wskazała, iż w przepisie tym określono regułę, zgodnie z którą art. 3 ust. 1 i 2 ustawy zmieniającej, dotyczący ograniczeń prawa do odliczenia podatku naliczonego od nabywanych samochodów, stosuje się odpowiednio do nabytych lub importowanych części składowych zużytych do wytworzenia przez podatnika samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 1 powołanego artykułu, z uwzględnieniem przepisów ust. 3 i 4 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy zostały zaliczone przez podatnika do środków trwałych w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym. Zdaniem Spółki, w analizowanym przypadku zakupione części - instalacja gazowa - nie są częściami składowymi użytymi do wytworzenia samochodu i w związku z tym ma prawo do doliczenia podatku naliczonego z faktury na zakup tejże instalacji.

W ocenie Spółki, również w przypadku samochodu osobowego będącego Jej własnością, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości z otrzymanej faktury na zakup instalacji gazowej do tego pojazdu. Wskazała, iż argumentacja w tym przypadku jest taka sama jak w odniesieniu do samochodu wykorzystywanego przez Spółkę na podstawie umowy leasingu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

W myśl postanowień art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z ust. 2 pkt 1 lit. a) powołanego artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Od dnia 1 stycznia 2011 r. kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego dotyczącego samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych uregulowane zostały w przepisach ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o transporcie drogowym (Dz. U. Nr 247, poz. 1652).

Zgodnie z treścią powołanego przez Spółkę art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej, w okresie od dnia wejścia w życie niniejszej ustawy do dnia 31 grudnia 2012 r., w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 ustawy zmienianej w art. 1, stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6000 zł, z zastrzeżeniem ust. 2.

W myśl ust. 2 powołanego artykułu, przepis ust. 1 nie dotyczy:

Stosownie do ust. 6 powołanego artykułu, w przypadku usługobiorców użytkujących samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe, o których mowa w ust. 1, na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodów i pojazdów, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu lub pojazdu, nie może jednak przekroczyć kwoty 6 000 zł.

W myśl ust. 7 cytowanego artykułu, przepisy ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio do nabytych lub importowanych części składowych zużytych do wytworzenia przez podatnika samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych, o których mowa w ust. 1, z uwzględnieniem przepisów ust. 3 i 4, jeżeli te samochody i pojazdy zostały zaliczone przez tego podatnika do środków trwałych w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Z powyższych przepisów wynika, iż ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego odnosi się wyłącznie do zakupu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, o których mowa w art. 3 ust. 1 ustawy zmieniającej oraz w odniesieniu do płatności wynikających z zawartych umów leasingu lub umów o podobnym charakterze (art. 3 ust. 6 ustawy zmieniającej). Ponadto ograniczenie prawa do odliczenia podatku naliczonego stosuje się również w przypadku nabycia części składowych, w sytuacji gdyby podatnik zużył lub zamierza zużyć te części do wytworzenia pojazdów, o których mowa powyżej. Ograniczenie nie dotyczy zatem innych wydatków ponoszonych przez podatnika związanych z wykorzystywaniem tych pojazdów, np. kosztów napraw, przeglądów technicznych.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż Spółka, będąca czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zajmuje się wykonywaniem usług doradczych i rachunkowych, opodatkowanych 23% stawką podatku. Do celów związanych z działalnością gospodarczą używa samochody osobowe (własny oraz na podstawie umowy leasingu operacyjnego). Obecnie zamierza zamontować w obu samochodach instalacje gazowe. Koszt każdej z tych instalacji przewyższy prawdopodobnie kwotę 3.500 zł netto.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro - jak wynika z treści wniosku - przedmiotowe samochody są wykorzystywane do działalności opodatkowanej, Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z montażem instalacji gazowej w tych pojazdach, o ile nie zaistnieją okoliczności, o których mowa w art. 88 ustawy, wykluczające to prawo.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń