ITPP2/443-134/11/RS

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 22 stycznia 2011 r. (data wpływu 28 stycznia 2011 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania 0% stawki podatku do dostawy części i wyposażenia dla jednostek pływających - jest prawidłowe.

W dniu 28 stycznia 2011 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do zastosowania 0% stawki podatku do dostawy części i wyposażenia dla jednostek pływających.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

W ramach prowadzonej działalności opodatkowanej dokonuje Pani dostawy towarów w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług m.in. części do środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, i wyposażenia do tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu. Obecnie ma Pani zamiar zawrzeć transakcję polegającą na dostawie towarów, o których mowa wyżej na rzecz polskiego przedsiębiorcy (podatnika podatku od towarów i usług), który po ich nabyciu dokona odsprzedaży na rzecz podmiotów, które wykorzystują te towary do środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy. W związku z tym ma Pani zamiar przyjąć od kontrahenta (na rzecz którego dokona dostawy) oświadczenie, zgodnie z którym zadeklaruje się do dalszej odsprzedaży zakupionych towarów wyłącznie jako części do środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

* Czy w przypadku odebrania oświadczenia od kontrahenta, niebędącego podmiotem użytkującym (ani właścicielem, ani armatorem) środki transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statki ratownicze morskie, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, nabywającego części do środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy i wyposażenie tych środków z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu, przedmiotową dostawę może Pani opodatkować 0% stawką podatku od towarów i usług na podstawie regulacji art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy.

* Czy dostawa części i wyposażenia na jednostki pływające na rzecz pośrednika w obrocie tymi towarami podlega opodatkowaniu 0% stawką podatku na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy.

Zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji kiedy przed dokonaniem dostawy towarów, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, na rzecz polskiego przedsiębiorcy (podatnika podatku od towarów i usług), odbierze od nabywcy oświadczenie, w którym stwierdzi, że towary te następnie zostaną odsprzedane do określonego użytku, jako towary, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy, może opodatkować taką dostawę 0% stawką podatku od towarów i usług. Po powołaniu treści ww. przepisu wskazała Pani, że analizując tą regulację należy stwierdzić, iż dla możliwości zastosowania stawki 0% prawodawca nie wprowadza wymogu w odniesieniu do podmiotu, na rzecz którego jest dokonywana dana dostawa, a wyłącznie stosuje kryterium przedmiotowe, co oznacza, że dyspozycja art. 83 ust. 1 pkt 3 ww. aktu prawnego jest realizowana już w momencie dostawy określonego rodzaju towarów (części do środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu), niezależnie od tego, czy podmiot nabywa te środki w celu bezpośredniego wykorzystania ich zgodnie z regulacją art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy, czy też w celu odsprzedaży innemu podmiotowi, który wykorzysta je na cele określone w powołanej regulacji. Według Pani odebranie od podmiotu, na rzecz którego będzie dokonywana dostawa towarów, o której mowa w art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy, oświadczenia, zgodnie z którym wskaże on, że nabyte towary odsprzeda jako towary, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy, daje możliwość zastosowania 0% stawki podatku przy takiej dostawie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podlegają:

W oparciu art. 5a ww. ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne.

W art. 7 ust. 1 ww. ustawy, ustawodawca zdefiniował dostawę towarów jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Przepis art. 41 ust. 1 ustawy, stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1, wprowadzonym do ustawy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726), w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r. stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednakże zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw części do środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w pkt 1, i wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu.

W treści ust. 1 pkt 1 powołanego artykułu w brzemieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r., zostały wymienione następujące środki transportu morskiego:

Zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex - rozumie się zakres wyrobów lub usług węższych niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.

Z powyższych regulacji wynika, iż stawka podatku w wysokości 0% ma zastosowanie do dostawy części do ww. środków transportu morskiego oraz wyposażenia tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu, bez względu na to, kto jest ich dostawcą, lub nabywcą. Wskazane przepisy dokonują jedynie odesłania w zakresie wymienionych enumeratywnie środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich (kryterium przedmiotowe), a nie odesłania w zakresie podmiotu, na rzecz którego dokonywana jest sprzedaż (kryterium podmiotowe). W efekcie, dla możliwości zastosowania stawki podatku w wysokości 0%, na podstawie powołanego przepisu, decydujące znaczenie ma rodzaj środka transportu morskiego, rybołówstwa morskiego lub morskiego statku ratowniczego, dla którego następuje dostawa części i wyposażenia. Natomiast bez znaczenia pozostaje fakt, na rzecz jakiego podmiotu (armatora morskiego, czy innego podmiotu) będzie dokonywana ta dostawa.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że zamierza Pani dokonać dostawy części do środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz wyposażenia do tych środków, z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu. Dostawa będzie dokonana na rzecz polskiego przedsiębiorcy (podatnika podatku od towarów i usług), który następnie odsprzeda powyższe towary na rzecz podmiotów, które wykorzystają te towary do środków transportu morskiego, rybołówstwa morskiego i statków ratowniczych morskich, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy. Zamierza Pani przyjąć od kontrahenta (na rzecz którego dokona dostawy) oświadczenie, w którym zadeklaruje, że odsprzeda zakupione towary wyłącznie jako części do ww. jednostek pływających.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz przytoczone uregulowania prawne należy stwierdzić, że o ile - jak wynika z treści wniosku - przedmiotowe towary stanowić będą części i wyposażenie (z wyłączeniem wyposażenia służącego celom rozrywki i sportu) do jednostek pływających, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 1 ustawy, ich dostawa będzie korzystać z preferencyjnej, 0% stawki podatku. Natomiast w sytuacji, kiedy ww. towary będą dostarczane do jednostek pływających - wskazanych przez ustawodawcę w wyłączeniach powyższego przepisu - ich dostawa opodatkowana będzie 23% stawką podatku.

Jednocześnie należy wskazać, że oświadczenie, które zamierza złożyć nabywca towaru, nie jest obligatoryjne dla zastosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, jednakże może stanowić dodatkowy dowód potwierdzający uprawnienie do jej zastosowania, który będzie mógł być oceniany w toku ewentualnego postępowania podatkowego prowadzonego przez właściwy organ podatkowy pierwszej instancji.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.