ITPP2/443-1135/13/AP - Obowiązek wliczenia kwoty sprzedaży od usługi wykonanej w grudniu 2013 r. do wartości limitu do zwolnienia podmiotowego za 2013 r.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 17 października 2013 r. (data wpływu 21 października 2013 r.) o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wliczenia kwoty sprzedaży od usługi wykonanej w grudniu 2013 r. do wartości limitu do zwolnienia podmiotowego za 2013 r. - jest nieprawidłowe.

W dniu 21 października 2013 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie obowiązku wliczenia kwoty sprzedaży od usługi wykonanej w grudniu 2013 r. do wartości limitu do zwolnienia podmiotowego za 2013 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług nauki pływania dla dzieci, młodzieży i dorosłych. Rozpoczęcie działalności zgłosił 9 września 2013 r., pierwsze usługi wykonał 16 września 2013 r. Korzysta ze zwolnienia podmiotowego od podatku na podstawie art. 113 pkt 9 ustawy o VAT.

Wnioskodawca ma podpisane umowy z rodzicami dzieci na rok szkolny 2013/2014. Okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy. Po zakończeniu miesiąca sporządzane jest zestawienie wykonanych lekcji. W umowie zawarto zapis, że do 10 każdego miesiąca uczestnicy nauki będą płacić za miesiąc poprzedni. Część rodziców zapłaciła z wyprzedzeniem, np. za trzy miesiące z góry, a część wcale. Na podstawie wyników dotychczasowej sprzedaży Wnioskodawca przewiduje, że w miesiącu grudniu 2013 r. wysokość obrotu z działalności gospodarczej może skutkować utratą prawa do zwolnienia podmiotowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy należności za grudzień 2013 r., na którą dokumenty sprzedaży (rachunki dla rodziców) zostaną wystawione do 7 stycznia 2014 r., podlegają zaliczeniu do limitu zwolnienia podmiotowego w roku 2013, czy też podlegać będą zaliczeniu do limitu w 2014 r.

Zdaniem Wnioskodawcy, należności za grudzień 2013 r., na które wystawi rachunki w terminie do 7 stycznia 2014 r. i które zostaną zapłacone w 2014 r., nie podlegają wliczeniu do kwoty limitu podmiotowego za 2013 r. Wynika to z faktu, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wykonania usługi, nie później jednak niż w terminie 7 dni, licząc od dnia wykonania usługi.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

W związku z faktem, że złożony wniosek dotyczy stanu faktycznego zaistniałego w grudniu 2013 r., interpretacji dokonano na podstawie przepisów obowiązujących do dnia 31 grudnia 2013 r.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl postanowień art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (...).

Stosownie do art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 150.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Według ust. 9 ww. artykułu, podatnik rozpoczynający w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5 jest zwolniony od podatku, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Jeżeli faktyczna wartość sprzedaży, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie określone w ust. 9 traci moc z momentem przekroczenia tej kwoty. Opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad wartość określoną w zdaniu pierwszym, a obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej wartości. Przepis ust. 5 zdanie trzecie stosuje się odpowiednio (ust. 10 ww. artykułu).

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Artykuł 19 ust. 1 ustawy stanowił, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

W myśl ustępu 4 ww. artykułu, jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

Stawka podatku - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, zwalnia się od podatku usługi prywatnego nauczania na poziomie przedszkolnym, podstawowym, gimnazjalnym, ponadgimnazjalnym i wyższym, świadczone przez nauczycieli.

Zgodnie z przepisem art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 1a, 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

W myśl § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 marca 2011 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 68, poz. 360 z późn. zm.), fakturę wystawia zarejestrowany podatnik VAT czynny.

Stosownie do ust. 2 ww. paragrafu, faktury mogą również wystawiać zarejestrowani podatnicy VAT zwolnieni.

Analiza przedstawionego stanu faktycznego oraz przywołanych regulacji prawnych prowadzi do stwierdzenia, że jeżeli świadczone usługi nauki pływania nie korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 27 ustawy, to wartość sprzedaży z tytułu usług wykonanych w grudniu 2013 r. - wbrew stanowisku Wnioskodawcy - winna zostać wliczona do kwoty limitu zwolnienia podmiotowego za 2013 r. Regulacje art. 113 ustawy w powiązaniu z definicją sprzedaży zawartą w art. 2 pkt 22 ustawy jednoznacznie wskazują, że do kwoty limitu należy wliczać wartość sprzedaży rozumianą m.in. jako odpłatne świadczenie usługi. Przepisy art. 113 nie wiążą natomiast obowiązku wliczania wartości dokonanej sprzedaży (w tym wypadku wykonanych usług) z terminem zapłaty lub otrzymaniem zapłaty za te czynności.

Natomiast jeżeli wykonywane usługi korzystały z ww. zwolnienia przedmiotowego, to wartości sprzedaży w związku z ich świadczeniem, nie należało wliczać do kwoty limitu zwolnienia podmiotowego za 2013 r.

Jednocześnie należy zaznaczyć, że interpretacja nie rozstrzyga kwestii, czy świadczone przez Wnioskodawcę usługi nauki pływania korzystają ze zwolnienia przedmiotowego, gdyż nie przedstawiono w tym zakresie stanowiska i nie zadano pytania.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację - w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. z 2012 r. poz. 270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.