ITPP2/443-1118/12/AW - Ustalenie prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 13 września 2012 r. (data wpływu 14 września 2012 r.), uzupełnionym w dniu 8 listopada 2012 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu - jest prawidłowe.

W dniu 14 września 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 8 listopada 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją projektu.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Jest Pan osobą fizyczną, rolnikiem i nie prowadzi dodatkowej działalności pozarolniczej poza prowadzeniem gospodarstwa agroturystycznego (wynajem pięciu pokoi gościnnych). Korzysta Pan z dopłat bezpośrednich oraz programów PROW 2007-2013. Nie jest zarejestrowanym "płatnikiem VAT".

W ramach Programu Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2007-2013, Oś 4 Leader 4.1/4.1.3 Wdrażanie lokalnych strategii rozwoju (małe projekty) realizuje Pan projekt, którego celem jest podniesienie konkurencyjności istniejącego gospodarstwa agroturystycznego oraz modernizacja i tworzenie dodatkowych atrakcji wpływających na zwiększenie dochodowości z prowadzonej działalności pozarolniczej.

Operacja jest zgodna z celem ogólnym LSR: "Rozwój turystyki aktywnej w oparciu o zasoby naturalne i kulturowe regionu (...).", jak również z celami szczegółowymi: "Rozwój usług turystycznych na terenie (...) do 2015 r." i "Poprawa zarządzania lokalnymi zasobami w zakresie rozbudowy i modernizacji infrastruktury turystycznej Regionu (...) do 2015 r.".

Inwestycja pozwoli utworzyć tzw. miejsce dziennego pobytu dla przyjeżdżających turystów (rowerzyści, kempingi). Planuje się również przyjmowanie wycieczek szkolnych organizowanych w okresie letnim (gospodarstwo położone jest na szlaku rękodzieła ludowego). Wynajem pomieszczeń będzie odpłatny. Nabycie towarów przewidzianych w inwestycji oraz zwiększenie zakresu usług wpłynie na wzrost dochodów gospodarstwa rolnego z tytułu prowadzenia działalności pozarolniczej.

W ramach projektu zostaną wykonane następujące czynności:

W zestawieniu rzeczowo-finansowym operacji jako koszty kwalifikowalne ujęto kwoty brutto na podstawie wartości z kosztorysu inwestorskiego dostarczonego w związku z projektem finansowanym ze środków funduszy Unii Europejskiej. Z zestawienia wynika, że podatek od towarów i usług został uznany za koszt kwalifikowalny operacji.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy istnieje możliwość odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją ww. projektu finansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej.

Zdaniem Wnioskodawcy, nie ma możliwości odzyskania podatku naliczonego w związku z realizacją przedmiotowego projektu.

Wskazał Pan, że nie prowadzi i w najbliższym czasie nie planuje rozpocząć prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z postanowieniami art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle zapisów ust. 2 pkt 1 lit. a ww. artykułu, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 29 ust. 4.

Stosownie do brzmienia art. 88 ust. 4 ww. ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 20.

Wskazać należy, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje czynny podatnik podatku od towarów i usług, a towary i usługi, przy nabyciu których podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających temu podatkowi oraz w sytuacji, gdy towary i usługi zostały nabyte przez podmiot inny niż podatnik VAT czynny (z wyjątkiem przypadków przewidzianych w ustawie).

W rozdziale 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 73, poz. 392 z późn. zm.), przewidziano przypadki, w których kwota podatku naliczonego może być zwrócona jednostce dokonującej nabycia (importu) towarów lub usług finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej, oraz warunki i tryb dokonywania tego zwrotu. Przepisy powołanego rozporządzenia określają katalog środków, które stanowią ww. środki bezzwrotnej pomocy zagranicznej (§ 8 ust. 3 i 4). Uzyskanie pomocy finansowej pochodzącej ze źródeł, o których mowa w tych przepisach daje prawo do ubiegania się o zwrot podatku w oparciu o przepisy zawarte w ww. rozdziale 9 tego rozporządzenia.

Z treści złożonego wniosku wynika, że jest Pan rolnikiem prowadzącym gospodarstwo agroturystyczne (wynajem pięciu pokoi gościnnych). Realizuje projekt, w wyniku którego zostanie utworzone tzw. miejsce dziennego pobytu dla przyjeżdżających turystów. Planuje również przyjmowanie wycieczek szkolnych organizowanych w okresie letnim. Wynajem pomieszczeń będzie odpłatny.

W ramach projektu zostaną wykonane następujące czynności:

Biorąc pod uwagę powyższe oraz treść powołanych przepisów należy stwierdzić, że skoro nie jest Pan zarejestrowany jako podatnik VAT czynny, to nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług, gdyż wydatki poniesione w ramach realizowanego projektu nie służą wykonywaniu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawcy nie przysługiwało również prawo otrzymania zwrotu tego podatku, gdyż dofinansowanie, o którym mowa we wniosku, nie stanowi środków wskazanych w § 8 ust. 3 i 4 powołanego wyżej rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2011 r.

Zaznaczenia wymaga, iż niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii możliwości zaliczenia wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowanych, bowiem kwestię tę rozstrzygają przepisy regulujące zasady korzystania ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Białymstoku, ul. H. Sienkiewicza 84 15-950 Białystok, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.