ITPP2/443-1108/12/AP

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 września 2012 r. (data wpływu 10 września 2012 r.), uzupełnionym w dniach 15 i 26 października 2012 r. (daty wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości gruntowych zabudowanych - jest prawidłowe.

W dniu 10 września 2012 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniach 15 i 26 października 2012 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości gruntowych zabudowanych.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenia przyszłe.

Decyzją z dnia 5 stycznia 2012 r. Wojewoda ustalił lokalizację przedsięwzięcia.

Na podstawie tej decyzji ww. przedsięwzięciem objęte są m.in. działki:

Zgodnie z art. 24a ust. 1 ustawy z dnia 7 września 2007 r. o przygotowaniu finałowego turnieju (...) decyzja o ustaleniu lokalizacji przedsięwzięcia zatwierdza podział nieruchomości, o których mowa wyżej. Właścicielami ww. działek są osoby fizyczne, jednakże na mocy powyższej decyzji, z dniem jej ostateczności działki staną się własnością Województwa - na podstawie art. 24a ust. 3 ustawy (...) nieruchomości objęte decyzją o lokalizacji przedsięwzięcia, stają się z mocy prawa własnością Skarbu Państwa albo jednostki samorządu terytorialnego z dniem, w którym decyzja o ustaleniu lokalizacji przedsięwzięcia stała się ostateczna. Powyższa decyzja Wojewody nie jest ostateczna, obecnie trwa postępowanie odwoławcze.

Zgodnie ze sporządzonymi operatami szacunkowymi, ustalającymi wartości nieruchomości w celu określenia wysokości odszkodowań na podstawie art. 24e ust. 3 ustawy (...) oraz załącznikami do operatów:

Zgodnie z ww. decyzją Wojewody, ww. nieruchomości przeznaczone są pod budowę kolei, z przeznaczeniem pod infrastrukturę kolejową lub są niezbędne dla usunięcia kolizji z istniejącą infrastrukturą. Osoby fizyczne będące właścicielami powyższych nieruchomości oświadczyły w protokołach uzgodnień dot. odszkodowań, że nie są czynnymi podatnikami VAT, a nieruchomości nie są składnikami mienia przedsiębiorstwa, zostały nabyte na cele osobiste i przy nabyciu nie był odliczony podatek naliczony. Właściciel działki 123/5 oświadczył jedynie, iż nieruchomość nie jest składnikiem przedsiębiorstwa. Wobec powyższego, zdaniem Województwa wszystkie osoby fizyczne nie prowadzą działalności gospodarczej.

Zdarzenie przyszłe 1:

Województwo, po wcześniejszym nabyciu z mocy prawa własności nieruchomości na skutek wydania decyzji lokalizacyjnej, zamierza sprzedać nieruchomości zabudowane wymienione w punktach 1 -18 na rzecz spółki akcyjnej, w trybie bezprzetargowym na podstawie art. 37 ustawy o gospodarce nieruchomościami. Spółka ta jest jednoosobową spółką Samorządu Województwa realizującą zadania w zakresie kolei. W okresie od dnia nabycia z mocy prawa działek zabudowanych, określonych w punktach 1-18, do dnia ich sprzedaży, Województwo nie będzie dokonywało żadnych nakładów na ulepszenie budynków i budowli znajdujących się na tych nieruchomościach. Nie będzie również wydzierżawiało, wynajmowało i dokonywało innych czynności o podobnym charakterze w stosunku do budynków i budowli znajdujących się na opisanych działkach. Dostawa budynków i budowli położonych na opisanych działkach będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia. Sprzedaż nastąpi przed rozpoczęciem robót w ramach realizacji projektu.

Zdarzenie przyszłe 2:

Województwo, po wcześniejszym nabyciu z mocy prawa własności nieruchomości na skutek wydania decyzji lokalizacyjnej, zamierza sprzedać nieruchomości wymienione w punktach 1-10 i 12-18 na rzecz spółki akcyjnej w trybie bezprzetargowym, na podstawie art. 37 ustawy o gospodarce nieruchomościami. W okresie od dnia nabycia z mocy prawa ww. działek zabudowanych, do dnia sprzedaży, nabywca wybierze generalnego wykonawcę, którego zadaniem będzie rozbiórka budynków i budowli istniejących na gruntach przeznaczonych pod realizację inwestycji, a następnie rozpoczęcie robót bezpośrednio związanych z budową infrastruktury kolejowej. Zakończenie inwestycji zaplanowane jest na 2015 r.

Zgodnie z informacją uzyskaną od nabywcy, w ramach projektowanej inwestycji na poszczególnych działkach powstaną:

Nakłady na wybudowanie ww. obiektów poniesie spółka akcyjna.

Sprzedaż ww. nieruchomości na rzecz spółki akcyjnej nastąpi po faktycznym wybudowaniu ww. obiektów budowlanych, a przed dniem zakończenia inwestycji objętej projektem. Dostawa tych obiektów budowlanych będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, obiekty nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze, stanowiącej czynności podlegającej opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 14 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie województwa, samorząd wykonuje zadania o charakterze wojewódzkim określone innymi ustawami, w tym transport zbiorowy. Z kolei w myśl art. 40 ust. 1 z dnia 28 marca 2003 r. o transporcie kolejowym, do zadań własnych samorządu województwa należy organizowanie i dotowanie regionalnych kolejowych przewozów osób wykonywanych na podstawie umowy o świadczenie usług publicznych oraz nabywanie kolejowych pojazdów szynowych. Uchwałą z dnia 31 maja 2010 r. Sejmik Województwa wyraził zgodę na zawiązanie spółki akcyjnej w celu realizacji powołanego wyżej zadania. Spółka ta wykonuje zadania związane z realizacją inwestycji budowy kolei, a po jej zakończeniu będzie zarządzać wykonywaniem kolejowych przewozów regionalnych na wybudowanej linii. Spółce nie przysługuje od Województwa roszczenie o zwrot nakładów poczynionych w ramach inwestycji. Województwo nie będzie tych nakładów nabywało, pozostaną one nakładami spółki. Stanowić będą własność Województwa, jako części składowe gruntu.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

* Czy sprzedaż spółce akcyjnej nieruchomości zabudowanych opisanych w punktach 1-18 będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

* Czy sprzedaż spółce akcyjnej nieruchomości opisanych w punktach 1-10, 12-18, na których wyburzone zostaną obecnie tam znajdujące się budynki i budowle, a wybudowane zostaną budowle opisane w zdarzeniu przyszłym 2, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, wyrażonym w odniesieniu do pytania nr 1, dostawa (sprzedaż w trybie bezprzetargowym) nieruchomości opisanych w punktach 1-18 będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a, w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Po powołaniu treści art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1, art. 2 pkt 6 i 22 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, Województwo wskazało, iż z uwagi na fakt, że sprzedaż budynków i budowli położonych na opisanych działkach, będzie dokonywana w ramach tzw. pierwszego zasiedlenia (po wcześniejszym nabyciu z mocy prawa własności nieruchomości na skutek wydania decyzji lokalizacyjnej), tj. budynki i budowle nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze, stanowiące czynności podlegające opodatkowaniu, sprzedaż ta nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Jednakże sprzedaż będzie mogła podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy.

Województwo powołało treści art. 43 ust. 1 pkt 10 oraz pkt 10a ustawy. Stwierdziło, że z uwagi na fakt, iż w stosunku do budynków i budowli mających być przedmiotem sprzedaży, nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, jak również w trakcie ich użytkowania Województwo nie będzie ponosiło żadnych nakładów na ulepszenie, sprzedaż tych budynków i budowli będzie zwolniona od podatku. Wskazało, że w oparciu o art. 29 ust. 5 ww. ustawy, grunt na którym są one posadowione, dzieli byt prawny budynków i budowli w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług, co oznacza, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków i budowli trwale z gruntem związanych.

Województwo zauważyło, że jeżeli dostawa budynków i budowli korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym one są posadowione. W konsekwencji biorąc pod uwagę fakt, że dostawa budynków i budowli będzie zwolniona, dostawa gruntu działek opisanych w punktach 1-18 również będzie podlegała zwolnieniu od podatku.

W odniesieniu do pytania nr 2 Województwo stwierdziło, iż dostawa (sprzedaż w trybie bezprzetargowym) nieruchomości opisanych w punktach 1-10 i 12-18 będzie zwolniona od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a w związku z art. 29 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Wskazało, iż z uwagi na to, że sprzedaż obiektów budowlanych: nasypów kolejowych, nasypów drogowych, skarp stanowiących element konstrukcyjny infrastruktury technicznej (budowli ziemnych w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego), dróg, chodników (obiektów liniowych w rozumieniu art. 3 pkt 3a Prawa budowlanego), estakady kolejowej, przystanku kolejowego, parkingu (budowli w rozumieniu art. 3 pkt 3 Prawa budowlanego), położonych na ww. działkach będzie dokonywana w ramach tzw. pierwszego zasiedlenia (tekst jedn.: ww. obiekty budowlane nie będą przedmiotem najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze, stanowiących czynności podlegające opodatkowaniu), sprzedaż ta nie będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednakże sprzedaż będzie mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, ponieważ w stosunku do tych obiektów nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego i Województwo nie będzie ponosiło żadnych nakładów na ich ulepszenie. Stwierdziło, że jeżeli dostawa budynków i budowli będzie korzystać ze zwolnienia, również dostawa gruntu, na którym one są posadowione będzie zwolniona od podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionych zdarzeń przyszłych uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn.: Dz. U. z 2011 r. Nr 177, poz. 1054), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Według art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

Przez pierwsze zasiedlenie, zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do wydania budynku (budowli) lub jego części do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie ma miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany budynek (obiekt) zostanie sprzedany lub np. oddany w najem, bowiem zarówno sprzedaż, jak i najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Stosownie do art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Ustęp 11 powyższego artykułu stanowi, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

Artykuł 29 ust. 5 ustawy stanowi, że w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W myśl art. 3 pkt 3 ww. ustawy, budowlę stanowi każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego (art. 3 pkt 3a ustawy - Prawo budowlane).

Z przedstawionych we wniosku zdarzeń przyszłych wynika, że na podstawie decyzji administracyjnej Województwo stanie się właścicielem nieruchomości gruntowych zabudowanych budynkami i budowlami. Obecnymi ich właścicielami są osoby fizyczne, które oświadczyły, iż nie są czynnymi podatnikami VAT, a nieruchomości nie są składnikami mienia przedsiębiorstwa i zostały nabyte na cele osobiste. Województwo, po przejęciu nieruchomości, nie będzie ich wykorzystywało do czynności najmu, dzierżawy lub innej czynności o podobnym charakterze, nie będzie również ponosiło nakładów na ich ulepszenie. Zamierza sprzedać przedmiotowe nieruchomości spółce akcyjnej, powołanej w celu realizacji ustawowych zadań samorządu, która po wyburzeniu istniejących zabudowań wybuduje linię kolejową wraz z infrastrukturą. Sprzedaż ta nastąpi przed rozpoczęciem robót, tj. w aktualnie istniejącym stanie lub po ich wyburzeniu i wybudowaniu nowej infrastruktury. Roboty zostaną wykonane i nakłady poniesione przez ww. spółkę akcyjną. Spółce tej nie będzie przysługiwało od Województwa roszczenie o zwrot nakładów poczynionych w ramach inwestycji. Województwo nie będzie tych nakładów nabywało, pozostaną one nakładami spółki. Stanowić będą własność Województwa, jako części składowe gruntu.

Mając na uwadze powyższe oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że zarówno dostawa istniejących obecnie budynków/budowli, w sytuacji, gdy nastąpi przed rozpoczęciem robót dotyczących opisanego we wniosku przedsięwzięcia, jak i dostawa nowowybudowanych budowli, nie będzie podlegała zwolnieniu od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, gdyż nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy. Jednakże będzie podlegała zwolnieniu od podatku w oparciu o art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, z uwagi na fakt, iż przy nabyciu istniejących budynków/budowli w drodze decyzji administracyjnej lub budowie nowych budowli przez spółkę akcyjną, Województwu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego oraz nie będzie ponosiło wydatków na ich ulepszenie. Jednocześnie - w oparciu o art. 29 ust. 5 ustawy - zwolnieniem od podatku będzie objęta dostawa gruntów, na których posadowione są obecnie lub będą nowowybudowane budynki/budowle.

Jednocześnie należy podkreślić, iż analiza przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn.: Dz. U. z 2010 r. Nr 243, poz. 1623 z późn. zm.), nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym niniejszej interpretacji udzielono przy założeniu, że obiekty budowlane, o których mowa we wniosku, stanowią budynki i budowle w rozumieniu ww. ustawy - Prawo budowlane.

Interpretacja dotyczy zdarzeń przyszłych przedstawionych przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszej interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.