ITPP2/443-1050/09/AJ

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 10 grudnia 2009 r. (data wpływu 14 grudnia 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej - jest prawidłowe.

W dniu 14 grudnia 2009 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy nieruchomości zabudowanej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Starostwo Powiatowe będące podatnikiem podatku od towarów i usług, zamierza sprzedać budynek - siedzibę Starostwa Prokuraturze. Nabywca nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług. W wyniku reformy administracyjnej w 1998 r. budynek urzędu rejonowego z dniem 1 stycznia 1999 r. stał się własnością i siedzibą Starostwa Powiatowego. W budynku tym mieści się część wydziałów Starostwa. W budynku prowadzona jest sprzedaż opodatkowana i zwolniona od podatku. Czynnościami opodatkowanymi, prowadzonymi na terenie przedmiotowej nieruchomości, są między innymi: dzierżawa obwodów łowieckich, refakturowanie mediów dla biura paszportowego na podstawie umowy użyczenia, sporadyczna sprzedaż odpadów użytkowych z dróg, sprzedaż drewna pochodzącego z wycinki drzew oraz sprzedaż dzienników budowy.

Wartość początkowa (ewidencja księgowa) wynosił 200.355,26 zł W przeciągu ostatnich pięciu lat (2004-2008) zostały poniesione na budynek następujące nakłady:

* w 2008 r. - remont pomieszczenia 14.119,13 zł,

* w 2007 r. - brak nakładów,

* w 2006 r.

- wymiana drzwi 4.672,60 zł

- malowanie pomieszczeń 3.358,07 zł

* w 2005 r.

- wymiana okien 26.880,00 zł

- nadzór nad wymianą okien 300,00 zł

* w 2004 r.

- prace dekarskie 1.222,00 zł

- wymiana okien 26.060,00 zł

- nadzór nad wymiana okien 300,00 zł

W latach 2001-2003 zostały poniesione nakłady finansowe na remonty pomieszczeń przedmiotowego budynku w wartości 296.042,00 zł. Przedmiotowa nieruchomość składa się z gruntu zabudowanego budynkiem - siedzibą Starostwa Powiatowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż przedmiotowego budynku można uznać za zwolniona od podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, dostawa przedmiotowej nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu ww. podatkiem podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Podstawą opodatkowania - w myśl art. 29 ust. 1 ustawy - jest obrót, obrotem zaś jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego.

W przypadku dostawy budynków, budowli lub ich części trwale związanych z gruntem, zgodnie z ust. 5 powołanego artykułu, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków lub budowli, grunt, na którym są one posadowione, dzieli byt prawny budynków w zakresie stawki podatku obowiązującej przy jego dostawie. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Co do zasady stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%. Jednakże, zarówno w treści wskazanej ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane lub przeznaczone pod zabudowę.

Stosownie do zapisu art. 43 ust. 1 pkt 10 wskazanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności opodatkowanych, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

W myśl pkt 10a) powołanego art. 43 ust. 1, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca ponosił nakłady na ulepszenie nieruchomości w okresie od 2001-2008 r., polegające na wymianie drzwi i okien, nadzorze nad wymianą okien. Wartość początkowa nieruchomości w dniu 1 styczna 1999 r. wynosiła 200.355,26 zł (ewidencja księgowa), 30% od tej kwoty wynosi 60.106,57 zł. Natomiast wartość nakładów, o których mowa wyżej, na jej ulepszenie w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym wynosi 58.212,60 zł.

Zauważyć należy, że pozostałe prace remontowe, malarskie i dekarskie, o których mowa we wniosku nie stanowią czynności polegających na ulepszeniu nieruchomości, o których mowa w powołanych przepisach prawa podatkowego.

Jak wynika z powyższych uregulowań zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, stosuje się w odniesieniu do sprzedaży całości lub części budynków, w stosunku do których nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a wydatki na ulepszenie nie przekroczyły 30% wartości początkowej nieruchomości. Jeżeli w momencie dostawy są już zasiedlone, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem a ich dostawą jest dłuższy niż 2 lata.

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że przedmiotem planowanej dostawy będzie zabudowana nieruchomość gruntowa, która została przekazana Starostwu Powiatowemu na podstawie decyzji komunalizacyjnej. Dostawa budynku będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, sprzedający ponosił wydatki na ulepszenie nieruchomości, jednakże nie przekroczyły one 30% wartości początkowej nieruchomości.

Mając na uwadze opis zdarzenia przyszłego oraz treść powołanych przepisów stwierdzić należy, że o ile dostawa budynku będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, to nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10. Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na fakt, iż nie zachodzą przesłanki wyłączające prawo do zastosowania zwolnienia od podatku wymienione w lit. a) i b powołanego art. 43 ust. 1 pkt 10a. W konsekwencji zwolnieniu od podatku, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a w powiązaniu art. 29 ust. 5, podlegać będzie również dostawa gruntu, na którym budynek jest posadowiony.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu datowania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.