ITPP2/443-1018/12/PS - VAT w zakresie zwolnienia od podatku dostawy lokalu użytkowego.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 749 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2012 r. (data wpływu 23 sierpnia 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy lokalu użytkowego - jest prawidłowe.

W dniu 23 sierpnia 2012 r. złożono wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku dostawy lokalu użytkowego.

W przedmiotowym wniosku przedstawiony został następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej sprzętu optycznego, fotograficznego oraz precyzyjnego. Wynajmuje również nieruchomości na własnych rachunek. Ewidencja księgowa prowadzona jest w formie podatkowej księgi przychodów i rozchodów oraz rejestrów zakupów i sprzedaży dla potrzeb podatku od towarów i usług. W październiku 1996 r. zawarł Pan umowę ze spółką z o.o. na wykonanie boksu handlowego w budowanym domu towarowym, który spółka budowała na dzierżawionym gruncie, w celu czerpania pożytków. W maju 1998 r., na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego, przyjął Pan do użytkowania wybudowany lokal handlowy. Po jego przyjęciu lokal do dnia jego sprzedaży był wynajmowany podmiotom gospodarczym prowadzącym działalność gospodarczą. W grudniu 1998 r. zarejestrował się Pan jako podatnik podatku od towarów i usług i nadal pozostaje czynnym podatnikiem. Z tytułu najmu lokalu handlowego wystawiane były faktury VAT oraz rozliczany podatek należny. W styczniu 1999 r. spółka dokonała końcowego rozliczenia za wykonanie lokalu, wystawiając fakturę VAT na pozostałą do rozliczenia kwotę. Odliczył Pan podatek naliczony określony w tej fakturze. W lipcu 2000 r. nabył Pan od spółki, na podstawie aktu notarialnego, lokal handlowy wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej oraz w częściach wspólnych. W maju 2012 r. dokonał Pan sprzedaży lokalu i z tego tytułu wystawił fakturę VAT z zastosowaniem zwolnienia od podatku.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż lokalu handlowego podlegała zwolnieniu od podatku, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż lokalu handlowego wyodrębnionego z nieruchomości jest zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy od podatku od towarów i usług. Uważa Pan, że na podstawie ww. przepisu sprzedaż tego lokalu nie była dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą lokalu upłynął okres dłuższy niż dwa lata. Pierwsze zasiedlenie jest podstawowym kryterium przy ustalaniu prawa do zwolnienia dostawy budynku, budowli i lokali. Powołując treść art. 2 pkt 14 ww. ustawy stwierdził Pan, że pierwszym zasiedleniem jest oddanie w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi i miało miejsce w momencie przejęcia przez Pana lokalu protokołem zdawczo-odbiorczym, a następnie oddanie lokalu w najem podmiotom prowadzącym w nim działalność gospodarczą. Ponadto pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a sprzedażą lokalu upłynął okres dłuższy niż 2 lata. Biorąc pod uwagę spełnienie obu warunków określonych w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zastosowane zwolnienie od podatku jest zasadne.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ww. ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na podstawie art. 146a pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

W art. 2 pkt 14 ustawy ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z tym przepisem, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

Z treści powyższego przepisu wynika, że aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do oddania budynków (budowli) do użytkowania w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Jeżeli zatem podatnik wybuduje obiekt, bądź go zmodernizuje, przy czym nakłady na ulepszenie przekroczą 30% wartości początkowej, a następnie obiekt ten (lub ulepszenie) zostanie oddany do użytkowania (wprowadzony przez podatnika do ewidencji środków trwałych), nie oznacza to, że został on zasiedlony. Oddanie do użytkowania nie nastąpiło bowiem w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu. Pierwsze zasiedlenie będzie miało miejsce wówczas, gdy wybudowany lub zmodernizowany obiekt lub lokal zostanie sprzedany lub np. oddany w dzierżawę lub najem, bowiem zarówno sprzedaż, dzierżawa, czy najem są czynnościami podlegającymi opodatkowaniu.

Zgodnie z art. 43 ust. 10 ww. ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

Na podstawie ust. 11 cyt. artykułu, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

W myśl ust. 7a tego artykułu, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b, nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że dokonał Pan dostawy lokalu użytkowego, który został przyjęty do użytkowania na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego w 1998 r., a następnie został wynajęty innym podmiotom gospodarczym. Własność lokalu nabył Pan w lipcu 2000 r., po czym w maju 2012 r. lokal został sprzedany.

Mając na uwadze powyższe oraz treść powołanych przepisów, stwierdzić należy, że dostawa lokalu korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, bowiem nastąpiła po upływie 2 lat od pierwszego zasiedlenia w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy.

Ponadto należy podkreślić, iż niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, co oznacza, iż w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - tekst jedn.: Dz. U. z 2012 r. poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.