ITPP1/443-928b/08/IK - Opodatkowanie podatkiem od towarów i usług wykonania wymienników cieplnych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 14 października 2008 r. (data wpływu 17 października 2008 r.), uzupełnionym pismem z dnia 17 grudnia 2008 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykonania wymiennikowni cieplnych - jest nieprawidłowe.

W dniu 17 października 2008 r. został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wykonania wymiennikowni cieplnych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka będzie wykonywać wymiennikownie cieplne usytuowane w budynkach. Wymiennikownie ciepła to urządzenia, w których następuje zamiana wysokich parametrów ciepła na niskie. Wykonanie przedmiotowych robót zostało sklasyfikowane pod symbolem PKWiU - 45.33.11. Wymiennikownie z reguły znajdują się w piwnicach budynków (nowe budownictwo), ale mogą też znajdować się w budynkach wolnostojących (stare budownictwo), obsługujących całe osiedle składające się z kilku budynków mieszkalnych (PKOB 11), budynków niemieszkalnych (PKOB 12), a także budynków mieszanych tj. z powierzchnią mieszkalną i niemieszkalną (PKOB 11 i 12). Są to tzw. wymiennikownie ciepła grupowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować roboty wykonane w budynku mieszkalnym, a jaką w budynku mieszanym, tj. mieszkalnym i niemieszkalnym (z garażami, sklepami).

Zdaniem Wnioskodawcy, ponieważ art. 146 ust. 1 pkt 2a i 2b ustawy o podatku od towarów i usług obowiązywał do 31 grudnia 2007 r., a od 2008 r. w art. 41 ust. 12 ustawy oraz w rozporządzeniu z dnia 27 kwietnia 2004 r. do ustawy w § 5 ust. 1a, pominięto infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, należy stosować stawkę podstawową podatku od towarów i usług, tj. 22%.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez odpłatną dostawę - w myśl art. 7 ust. 1 ustawy - rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki, o których mowa w art. 119 (art. 8 ust. 3).

Co do zasady, stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy - wynosi 22%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi.

Stosownie do art. 41 ust. 12 tej ustawy, 7% stawkę podatku od towarów i usług stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, rozumie się - w myśl ust. 12a cyt. przepisu - obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy nie zalicza się:

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w PKOB w dziale 11.

Ponadto, jak wynika z. § 5 ust. 1a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.), (w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 listopada 2008 r.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7% również w odniesieniu do:

Zatem o możliwości zastosowania 7% stawki podatku od towarów i usług dla usług budowlano-montażowych decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w art. 41 ust. 12-12b ustawy oraz § 5 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia.

Zgodnie z przepisami rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) przez obiekt budowlany rozumie się konstrukcję połączoną z gruntem w sposób trwały, wykonany z materiałów budowlanych i elementów składowych będący wynikiem prac budowlanych. Budynkami natomiast są zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych.

Natomiast z uregulowań zawartych w art. 3 pkt 1a i pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (tekst jedn. Dz. U. z 2006 r. Nr 156, poz. 1118 z późn. zm.), wynika, że pod pojęciem obiektu budowlanego rozumie się budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi. Budynkiem zaś jest taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W świetle powołanych przepisów stwierdzić należy, że jeżeli budynki, w których są świadczone roboty budowlane mieszczą się wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, bądź w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych lub te usługi wykonywane są w lokalach mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB 12, wówczas całość usługi podlega opodatkowaniu 7% stawką podatku. Nie ma znaczenia przy tym, jaki jest udział powierzchni mieszkalnej w stosunku do całości powierzchni obiektu.

Natomiast usługi wykonywane w obiektach budownictwa niemieszkalnego, sklasyfikowane w dziale 12 PKOB, z wyłączeniem ww. wyjątków, objęte są stawką podatku w wysokości 22%.

Jak wskazał Wnioskodawca wymiennikownie cieplne wykonane są w ramach robót budowlanych i znajdują się w piwnicach budynków albo w budynkach wolnostojących (stare budownictwo). Urządzenia te, obsługują całe osiedla składające się z kilku budynków mieszkalnych (PKOB 11), budynków niemieszkalnych (PKOB 12), a także budynków mieszanych z powierzchnią mieszkalną i niemieszkalną (PKOB 11 i 12).

Odnosząc zatem przytoczone wyżej przepisy do stanu faktycznego stwierdzić należy, iż o ile wykonywane usługi są robotami budowlano-montażowymi wykonywanymi w budynkach sklasyfikowanych w dziale 12 PKOB, które nie mieszczą się w definicji obiektów budownictwa mieszkaniowego, zastosowanie ma 22% stawka podatku. Jeżeli zaś, przedmiotowe usługi zostaną wykonane w budynkach mieszkalnych (PKOB 11), czynności takie podlegają opodatkowaniu obniżoną stawką podatku w wysokości 7%.

Końcowo należy zauważyć, że Minister Finansów nie jest uprawniony do klasyfikacji usług, ani budynków, a obowiązek prawidłowego zaklasyfikowania właściwego grupowania statystycznego spoczywa na usługodawcy. W związku z tym, niniejszej odpowiedzi udzielono wyłącznie w oparciu o klasyfikacje wskazane przez Wnioskodawcę.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Złożenie przez Wnioskodawcę fałszywego oświadczenia, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, postępowania kontrolnego organu kontroli skarbowej oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego lub organu kontroli skarbowej - powoduje, iż niniejsza interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych (art. 14b § 4 Ordynacji podatkowej).

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Olsztynie, ul. Emilii Plater 1, 10-562 Olsztyn, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.