ITPP1/443-782/09/BS - Zwolnienie z opodatkowania dostawy samochodu osobowego będącego towarem używanym.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 21 sierpnia 2009 r. (data wpływu 24 września 2009 r.) uzupełnionym w dniu 4 listopada 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy samochodu osobowego będącego towarem używanym - jest prawidłowe.

W dniu 24 września 2009 r. został złożony wniosek uzupełniony w dniu 4 listopada 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania dostawy samochodu osobowego będącego towarem używanym.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Wnioskodawca w dniu 14 czerwca 2004 r. wykupił z leasingu operacyjnego samochód marki Opel Vectra. Zgodnie z obowiązującymi wówczas przepisami dokonał odliczenia 50% podatku od towarów i usług, nie więcej niż 5.000 zł. Do sierpnia 2009 r. wskazany samochód był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. W sierpniu 2009 r. Wnioskodawca sprzedał samochód. W dniu 31 grudnia 2008 r. po wyroku ETS z dnia 22 grudnia 2008 r. dokonano korekty podatku za 2004 rok z tytułu zakupu paliwa do samochodów osobowych (w tym także sprzedanego Opla). Nie dokonał jednak korekty podatku od transakcji wykupu samochodu z leasingu do pełnej 100% wysokości wynikającej z faktury, z uwagi na wątpliwości interpretacyjne opublikowanego wyroku. W uzupełnieniu wskazano, iż przedmiotowy samochód został konstrukcyjnie zmieniony z samochodu ciężarowego na samochód osobowy w dniu 18 maja 2006 r. - wpis do karty pojazdu z dnia 19 maja 2006 r. Jak wskazał Wnioskodawca w momencie sprzedaży, był więc to samochód osobowy, od którego w momencie wykupu z leasingu dokonano odliczenia 50% wartości podatku naliczonego.

Wątpliwości Wnioskodawcy sprowadzają się do kwestii opodatkowania bądź zwolnienia z opodatkowania dostawy wskazanego samochodu osobowego.

Na tle wskazanych wątpliwości Wnioskodawca postawił następujące pytania:

W ocenie Wnioskodawcy, zgodnie z § 13 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy, jeżeli samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy. Zgodnie z art. 43 ust. 2 ustawy sprzedany samochód Opel Vectra był niewątpliwie samochodem używanym (po nabyciu prawa do rozporządzania towarem jak właściciel minęło 5 lat). W momencie zakupu samochodu (w czerwcu 2004 r.) Wnioskodawcy przysługiwało prawo do odliczenia 50 % podatku. Wyrok ETS z dnia 22 grudnia 2008 r. pozostał bez wpływu na prawo podatnika do zastosowania zwolnienia od podatku przy sprzedaży samochodu. Zdaniem Wnioskodawcy sprzedaż samochodu Opel Vectra, w przedstawionym stanie faktycznym podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 powołanej ustawy wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 Jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w cyt. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na jej podstawie.

Na mocy § 13 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 listopada 2008 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 212, poz. 1336), zwalnia się od podatku dostawę samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych, przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Uznać należy więc, że powyższe zwolnienie zostało obwarowane spełnieniem dwóch przesłanek, po pierwsze, prawem do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu pojazdu, na warunkach określonych w art. 86 ust. 3 ustawy, po drugie - uznaniem pojazdu za towar używany w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy.

Na podstawie art. 43 ust. 2 ustawy, przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się ruchomości, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku po nabyciu prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel.

Z kolei w myśl przepisu art. 86 ust. 3 ustawy obowiązującego od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 21 sierpnia 2005 r. w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona według wzoru:

DŁ = 357 kg + n × 68 kg

gdzie:

DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,

n - oznacza liczbę miejsc (siedzeń), łącznie z miejscem dla kierowcy

kwotę podatku naliczonego stanowi 50 % kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 5.000 zł.

Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca w dniu 14 czerwca 2004 r. wykupił z leasingu operacyjnego samochód marki Opel Vectra, a następnie w dniu 18 maja 2006 r. przedmiotowy samochód został konstrukcyjnie zmieniony z samochodu ciężarowego na samochód osobowy. W związku z nabyciem tego samochodu Wnioskodawca dokonał odliczenia wg zasady określonej w ówcześnie obowiązującym art. 86 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług w wysokości 50 % podatku, nie więcej niż 5.000 zł W związku z wyrokiem ETS z dnia 22 grudnia 2008 r. dokonano korekty VAT za 2004 r. z tytułu nabycia paliwa do napędu przedmiotowego pojazdu. Nie dokonano natomiast korekty podatku naliczonego związanego z nabyciem opisanego samochodu. Wskazano również, iż pojazd ten był wykorzystywany na potrzeby prowadzonej działalności do sierpnia 2009 r.

Mając na uwadze wyżej przedstawiony stan prawny oraz stan faktyczny zaistniały w przedmiotowej sprawie stwierdzić należy, że sprzedaż przedmiotowego samochodu będzie zwolniona od podatku na podstawie § 13 ust. 1 powołanego rozporządzenia, gdyż pojazd ten stanowi towar używany w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy (Wnioskodawca używał przedmiotowy samochód ponad pół roku), a także przy jego nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 (Wnioskodawca dokonał odliczenia w wysokości 50%, nie więcej niż 5.000 zł).

Wskazać również należy, iż skoro Wnioskodawca nie dokonał korekty podatku naliczonego po wyroku ETS, a okres jej dokonania upłynął z dniem 1 stycznia 2009 r., to przy dokonanej sprzedaży samochodu zostały spełnione warunki, o których mowa w § 13 ust. 1 powołanego rozporządzenia do zastosowania zwolnienia, zatem w tym konkretnym przypadku powołany wyrok ETS nie wpływa na sposób opodatkowania sprzedaży samochodu.

Niniejsza interpretacja nie rozstrzyga kwestii prawa do odliczenia paliwa nabytego do napędu przedmiotowego samochodu oraz prawa do ewentualnej korekty podatku naliczonego, gdyż zagadnienie to nie było przedmiotem zapytania, a także nie przedstawiono w tym zakresie własnego stanowiska w sprawie.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).